2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第三章練習(xí)題答案

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　　第三章　存貨

　　答案部分：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】存貨采購(gòu)過(guò)程中的合理?yè)p耗計(jì)入到存貨的成本，對(duì)于供貨單位和運(yùn)輸單位應(yīng)該承擔(dān)的部分計(jì)入其他應(yīng)收款，非常原因造成的損失計(jì)入到營(yíng)業(yè)外支出。

　　2、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】B材料的可變現(xiàn)凈值＝230－140－8＝82（萬(wàn)元）。

　　3、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2×10年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10×10-1=99（萬(wàn)元），成本為200萬(wàn)元，所以賬面價(jià)值為99萬(wàn)元。

　　4、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是存貨的初始計(jì)量。在確定存貨成本過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注意，下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：

　?。?）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

　?。?）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。

　?。?）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

　　選項(xiàng)D，庫(kù)存商品的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　5、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示金額＝50000＋100000＋58500＋5000＝213500（元）。

　　6、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】小規(guī)模納稅人增值稅不可以抵扣，計(jì)入存貨成本中，所以期末盤(pán)虧對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額＝5－（100＋100×17%）×（1－90%）＝－6.7（萬(wàn)元）。所以選項(xiàng)A正確。

　　7、

　　<1>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)A，采購(gòu)員差旅費(fèi)800元計(jì)入管理費(fèi)用。選項(xiàng)B，由于是向小規(guī)模納稅人購(gòu)入材料且沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定，所支付的增值稅不得抵扣，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本。

　　<2>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】由于是向小規(guī)模納稅人購(gòu)入材料且沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定，所支付的增值稅不得抵扣；按規(guī)定，外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)可按7%抵扣；因此，該材料的實(shí)際采購(gòu)成本＝200000×（1＋3%）＋5000×（1－7%）＋2000＝212650（元）。做題時(shí)只要題目沒(méi)有明確給出一般納稅人已取得小規(guī)模納稅人到稅務(wù)局代開(kāi)的3%的增值稅票，就視為沒(méi)有取得這種專用發(fā)票，一般納稅人購(gòu)得的材料就不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　8、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】因?yàn)槭栈氐募庸げ牧嫌糜谶B續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所以消費(fèi)稅可以抵扣，不計(jì)入收回的委托加工物資成本中，乙材料加工完畢入庫(kù)時(shí)的成本＝500000＋50000＝550000（元）。

　　本題知識(shí)點(diǎn)：加工方式取得存貨的初始計(jì)量

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】A公司收回材料后直接對(duì)外銷(xiāo)售，所以消費(fèi)稅應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品的成本。該委托加工材料收回后的入賬價(jià)值=50000+2000+80000×10%=60000（元）。注意消費(fèi)稅計(jì)算分兩種情況：如果存在同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，首選同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）。

　　9、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2011年末，庫(kù)存商品甲的可變現(xiàn)凈值＝380－10＝370（萬(wàn)元）

　　庫(kù)存商品甲的賬面價(jià)值為270（300-30）萬(wàn)元，應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元轉(zhuǎn)回。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　30

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　30

　　<3>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】有銷(xiāo)售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝6×56－6×1＝330（萬(wàn)元），成本＝6×56＝336（萬(wàn)元），所以，期末該部分賬面價(jià)值為330萬(wàn)元；無(wú)銷(xiāo)售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝2×60－2×1＝118（萬(wàn)元），成本＝2×56＝112（萬(wàn)元），該部分賬面價(jià)值為112萬(wàn)元；2007年12月31日乙產(chǎn)品的賬面價(jià)值=330+112=442（萬(wàn)元）。

　　10、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】期末庫(kù)存存貨為100套配件，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，應(yīng)以其賬面價(jià)值（即可變現(xiàn)凈值）在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先判斷A產(chǎn)品是否減值。

　　A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝100×（71.75－3）＝6875（萬(wàn)元）

　　A產(chǎn)品成本＝100×（30＋42.5）＝7250（萬(wàn)元）

　　A產(chǎn)品成本高于其可變現(xiàn)凈值，所以A產(chǎn)品發(fā)生減值，那么配件也可能發(fā)生了減值。

　　配件可變現(xiàn)凈值＝100×（71.75－42.5－3）

　?。?625（萬(wàn)元）

　　配件成本＝100×30＝3000（萬(wàn)元）

　　配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝3000－2625＝375（萬(wàn)元）

　　11、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】：①B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝1000×1200－50000＝1150000（元）

　　B產(chǎn)品成本＝740000＋500000＝1240000（元）

　　B產(chǎn)品成本大于B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值，所以A材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計(jì)價(jià)。

　?、贏材料可變現(xiàn)凈值

　?。?000×1200－500000－50000

　?。?50000（元）

　　A材料成本為740000元

　　應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝740000－650000＝90000（元）

　　借：資產(chǎn)減值損失　　90000

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　90000

　　<2>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　①發(fā)出委托加工材料時(shí)：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　620000

　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　620000

　?、谥Ц都庸べM(fèi)及相關(guān)稅金時(shí)：

　　借：委托加工物資　　100000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

　　　　-應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　80000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　197000

　?、壑Ц哆\(yùn)雜費(fèi)：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　20000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　20000

　　④收回加工材料時(shí)：

　　收回加工材料實(shí)際成本

　　＝620000＋100000＋20000＝740000（元）

　　借：原材料　　　　　　　　　　　740000

　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　740000

　　12、

　　<1>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】N材料的單位成本＝（100×100＋100×105＋50×110）÷（100＋100＋50）＝104（元/千克），因此1月31日結(jié)存N材料的成本＝（100＋100＋50－80－50）×104＝12480（元）。

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】月末結(jié)存N材料的可變現(xiàn)凈值＝（160－55－10）×120＝11400（元），應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額＝12480－11400＝1080（元）。

　　13、

　　<1>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】有銷(xiāo)售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值＝（1.52－0.1）×10000＝14200（萬(wàn)元），成本＝1.4×10000＝14000（萬(wàn)元），不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　沒(méi)有銷(xiāo)售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值＝（1.4－0.1）×3000＝3900（萬(wàn)元），成本＝1.4×3000＝4200（萬(wàn)元），期末應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備300萬(wàn)元，由于期初已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)，所以當(dāng)期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為300-100=200（萬(wàn)元）。

　　<2>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2月1日銷(xiāo)售A產(chǎn)品影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額=（1.52-0.1）×10000－1.4×10000＝200（萬(wàn)元），3月份銷(xiāo)售A產(chǎn)品影響當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本的金額=100×1.4－100/3000×300＝130（萬(wàn)元）。

　　14、

　　<1>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本＝100＋5＋3＝108（萬(wàn)元），實(shí)際入庫(kù)數(shù)量＝100×（1－10%）＝90（噸），該批原材料實(shí)際單位成本＝108/90＝1.2（萬(wàn)元/噸）。

　　<2>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】收回該批產(chǎn)品的入賬價(jià)值＝108+9+（108＋9）/（1-10%）×10%＋2＝132（萬(wàn)元）

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，匯款手續(xù)費(fèi)發(fā)生時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)B，按照資源稅暫行條例的規(guī)定，收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。企業(yè)應(yīng)按收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的收購(gòu)款以及代扣代繳的資源稅，作為收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本，將代扣代繳的資源稅，記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”科目；選項(xiàng)C，采購(gòu)人員差旅費(fèi)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)E，一般納稅企業(yè)購(gòu)入商品支付的增值稅取得增值稅專用發(fā)票的可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　2、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D，出借包裝物的攤銷(xiāo)成本計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用；選項(xiàng)E，銷(xiāo)售庫(kù)存商品時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其成本應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

　　3、

　　【正確答案】ABCE

　　【答案解析】選項(xiàng)D，這種情況應(yīng)以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)。

　　4、

　　【正確答案】ABDE

　　【答案解析】期末存貨成本的高估，會(huì)引起本期發(fā)出存貨成本的低估，本期利潤(rùn)高估，所得稅增加，在利潤(rùn)分配方案不變的情況下，所有者權(quán)益增加。

　　5、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】選項(xiàng)B，一般納稅人發(fā)生的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；選項(xiàng)D，所支付的消費(fèi)稅可予抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

　　6、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B自然災(zāi)害中所造成的毀損凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；選項(xiàng)E因保管員責(zé)任所造成的短缺凈損失應(yīng)由責(zé)任人賠償。

　　7、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)B，財(cái)政部《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》中明確，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)列報(bào)，不得列入流動(dòng)資產(chǎn)；選項(xiàng)D，周轉(zhuǎn)材料采用一次攤銷(xiāo)法核算時(shí)需要在材料領(lǐng)用時(shí)一次攤銷(xiāo)完畢。

　　8、<1>、

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】該委托加工材料消費(fèi)稅＝[（50000＋4000）/（1－10%）]×10%＝6000（萬(wàn)元），

　　收回后的入賬價(jià)值＝50000＋4000＋6000＝60000（萬(wàn)元）

　　<2>、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項(xiàng)E，庫(kù)存商品M有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝230－25×40%＝220（萬(wàn)元）

　　有合同部分的成本＝500×40%＝200（萬(wàn)元）

　　因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本，所以有合同部分不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；

　　無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值＝290－25×60%＝275（萬(wàn)元）

　　無(wú)合同部分的成本＝500×60%＝300（萬(wàn)元）

　　因可變現(xiàn)凈值275萬(wàn)元低于成本300萬(wàn)元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬(wàn)元

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　25

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　25

　　　　所以，選項(xiàng)E是錯(cuò)誤的。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】應(yīng)支付的增值稅＝58000×17%＝9860（元）

　　應(yīng)支付的消費(fèi)稅

　?。剑?92000＋58000）÷（1－10%）×10%

　?。?0000（元）

　　<2>、

　　【正確答案】收回加工材料實(shí)際成本

　?。?92000＋58000＋10000＝460000（元）

　　<3>、

　　【正確答案】

　?、俳瑁何屑庸の镔Y392000

　　　　　貸：原材料392000

　?、诮瑁何屑庸の镔Y58000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9860

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅50000

　　　　　貸：銀行存款117860

　?、劢瑁何屑庸の镔Y10000

　　　　　貸：銀行存款10000

　?、芙瑁涸牧?60000

　　　　　貸：委托加工物資460000

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】B

　　企業(yè)（受托方）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

　　應(yīng)繳納增值稅額＝7000×17%＝1190（元）

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（51950＋7000）÷（1－10%）＝65500（元）

　　代扣代繳的消費(fèi)稅＝65500×10%＝6550（元）

　　借：應(yīng)收賬款　　14740

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　7000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1190

　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　6550

　　A股份有限公司（委托方）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

　?。?）發(fā)出原材料時(shí)

　　借：委托加工物資51950

　　　　貸：原材料　　　　　51950

　?。?）應(yīng)付加工費(fèi)、代扣代繳的消費(fèi)稅：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　7000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190

　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　6550

　　　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　14740

　?。?）支付往返運(yùn)雜費(fèi)

　　借：委托加工物資150

　　　　貸：銀行存款　　　150

　　（4）收回加工物資驗(yàn)收入庫(kù)

　　借：原材料59100

　　　　貸：委托加工物資59100

　?。?）甲產(chǎn)品領(lǐng)用收回的加工物資

　　借：生產(chǎn)成本59100

　　　　貸：原材料　　59100

　　（6）甲產(chǎn)品發(fā)生其他費(fèi)用

　　借：生產(chǎn)成本40900

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬22800（20000+2800）

　　　　　　制造費(fèi)用　　18100

　　（7）甲產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)

　　借：庫(kù)存商品100000

　　　　貸：生產(chǎn)成本100000

　?。?）銷(xiāo)售甲產(chǎn)品

　　借：應(yīng)收賬款234000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　200000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加20000（200000×10%）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　20000

　　注：題目中說(shuō)“12月5日銷(xiāo)售甲產(chǎn)品一批”，而沒(méi)有交待所銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本，所以不用作結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄。

　?。?）A公司計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅13450（20000－6550）

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　13450

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】甲企業(yè)委托加工物資應(yīng)交消費(fèi)稅＝（200+70）/（1-10%）×10%=30（萬(wàn)元），由于甲企業(yè)收回該應(yīng)稅消費(fèi)品后直接對(duì)外出售，所以由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該委托加工物資的成本中，所以甲企業(yè)收回委托加工物資的成本=200+70+30=300（萬(wàn)元）。

　　<2>、

　　【正確答案】由于該原材料是用于生產(chǎn)產(chǎn)品的，所以應(yīng)當(dāng)首先測(cè)算產(chǎn)品是否減值：

　　產(chǎn)品的成本=40+15=55（萬(wàn)元）

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=60-7=53（萬(wàn)元）

　　產(chǎn)品的成本大于其可變現(xiàn)凈值，所以該材料發(fā)生減值。

　　材料的成本=40（萬(wàn)元）

　　<3>、

　　【正確答案】資料（1）中委托加工物資期末成本300萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中；

　　資料（2）中委托代銷(xiāo)商品期末成本400萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中；

　　資料（3）中計(jì)提減值后材料價(jià)值38萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中；

　　資料（4）中對(duì)于材料已入庫(kù)發(fā)票未到的材料應(yīng)作暫估入賬處理，暫估價(jià)值為合同價(jià)款100萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中；

　　資料（5）中外購(gòu)材料用于辦公樓的建造，應(yīng)計(jì)入工程物資科目，不屬于企業(yè)的存貨；

　　資料（6）中外購(gòu)紅酒用于職工福利，不屬于存貨定義范圍。

　　故，甲公司根據(jù)上述資料計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目金額應(yīng)為838萬(wàn)元。

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