2014年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)一步審計(jì)程序

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知識(shí)點(diǎn)：針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求

（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的含義

進(jìn)一步審計(jì)程序相對于風(fēng)險(xiǎn)評估程序而言，是指注冊會(huì)計(jì)師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。

注意：

第一，注冊會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對應(yīng)關(guān)系。

第二，盡管在應(yīng)對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍都應(yīng)當(dāng)確保其具有針對性，但其中進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的。

（二）設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素

在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

1.風(fēng)險(xiǎn)的重要性。風(fēng)險(xiǎn)的重要性是指風(fēng)險(xiǎn)造成的后果的嚴(yán)重程度。風(fēng)險(xiǎn)的后果越嚴(yán)重，就越需要注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注和重視，越需要精心設(shè)計(jì)有針對性和進(jìn)一步審計(jì)程序。

2.重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。

3.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。不同的交易、賬戶余額和披露，產(chǎn)生的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)存在差異，適用的審計(jì)程序也有差別，需要注冊會(huì)計(jì)師區(qū)別對待，并設(shè)計(jì)有針對性的進(jìn)一步審計(jì)程序予以應(yīng)對。

4.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。

5.注冊會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性。如果注冊會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序就必須包括控制測試，且實(shí)質(zhì)性程序自然會(huì)受到之前控制測試結(jié)果的影響。

注意：

注冊會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，但在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師必須通過實(shí)施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。無論選擇何種方案，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)

（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的含義

進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。

（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇

注冊會(huì)計(jì)師在確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)時(shí)，應(yīng)考慮認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果和評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。

注意：

如果在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。

三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間

（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的含義

進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。

（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇

注冊會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。

注意：

在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，可能有助于注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作初期識(shí)別重大事項(xiàng)，并在管理層的協(xié)助下及時(shí)解決這些事項(xiàng)；或針對這些事項(xiàng)制定有效的實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。由于期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的局限性，如果在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)。

注冊會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素：

1.控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境可以抵消在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的局限性，使注冊會(huì)計(jì)師在確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)有更大的靈活度。

2.何時(shí)能得到相關(guān)信息。

3.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。

4.審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。

注意：

雖然注冊會(huì)計(jì)師在很多情況下可以根據(jù)具體情況選擇實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間，但也存在著一些限制選擇的情況。某些審計(jì)程序只能在期末或期末以后實(shí)施，包括將財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)記錄相核對，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中所作的會(huì)計(jì)調(diào)整等。

如果被審計(jì)單位在期末或接近期末發(fā)生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮交易的發(fā)生或截止等認(rèn)定可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并在期末或期末以后檢查此類交易。

四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍

（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍和含義

進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。

（二）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素

1.確定的重要性水平。確定的重要性水平越低，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。

2.評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越廣。

3.計(jì)劃獲取的保證程度。計(jì)劃獲取的保證程度，是指注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃通過所實(shí)施的審計(jì)程序?qū)y試結(jié)果可靠性所獲取的信心。計(jì)劃獲取的保證程度越高，對測試結(jié)果可靠性要求越高，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。例如，注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的信心可能來自控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，如果注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃從控制測試中獲取更高的保證程度，則控制測試的范圍就更廣。

注意：

隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。但只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。

注冊會(huì)計(jì)師使用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄍǔ？赡艿贸鲇行ЫY(jié)論。但如果存在下列情形，注冊會(huì)計(jì)師依據(jù)樣本得出的結(jié)論可能與對總體實(shí)施同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論不同，出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險(xiǎn)：（1）從總體中選擇的樣本量過?。唬?）選擇的抽樣方法對實(shí)施特定目標(biāo)不適當(dāng)；（3）未對發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)淖凡椤?