2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

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知識(shí)點(diǎn)：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

一、總體要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素：（2）被審計(jì)單位的性質(zhì);（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

注意：

第一，（1）為外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）為內(nèi)部因素，（5）既有內(nèi)部因素也有外部因素。

第二，各方面的情況可能會(huì)互相影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解各方面情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各個(gè)因素之間的相互關(guān)系。

二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

（一）行業(yè)狀況

了解行業(yè)狀況有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別與被審計(jì)單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括：（1）所處行業(yè)的市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)，包括市場(chǎng)需求、生產(chǎn)能力和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)；（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；（3）與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)；（4）能源供應(yīng)與成本；（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

【舉例】

所處行業(yè)的市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)：如果鋼鐵行業(yè)供求發(fā)生很大變化，隨之，價(jià)格也會(huì)發(fā)生很大變化，進(jìn)而判斷該鋼鐵企業(yè)的報(bào)表是否合理（收入、存貨、利潤(rùn)等）；房地產(chǎn)行業(yè)整體價(jià)格上漲時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)不大；相反，就應(yīng)引起注意。

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性：生產(chǎn)冰激淋的行業(yè)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況有明顯的季節(jié)性，夏季和冬季生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況會(huì)具有明顯的差異。

與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)：機(jī)械制造業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生了變化，產(chǎn)品的加工能力和加工精度大幅度提高，營(yíng)業(yè)成本就會(huì)有所下降。

能源供應(yīng)：如果企業(yè)所處城市供電能力不足，不能保證每周開(kāi)工七天，生產(chǎn)量和銷(xiāo)售量就要引起關(guān)注；但是企業(yè)表示有自備的發(fā)電機(jī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)調(diào)查發(fā)電機(jī)是否屬實(shí)，是否正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

能源成本：鋼鐵行業(yè)的礦石和焦炭供應(yīng)情況對(duì)成本、利潤(rùn)的影響，毛利率是否合理。

行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)：企業(yè)與整個(gè)行業(yè)的凈資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷(xiāo)售增長(zhǎng)率等的變化；主要產(chǎn)品毛利率與行業(yè)相比是否合理。

（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境

如審計(jì)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解銀行業(yè)的特定慣例和特定要求，銀監(jiān)會(huì)的監(jiān)管要求，新出臺(tái)的規(guī)定、文件等。

如審計(jì)汽車(chē)行業(yè)時(shí)，就要清楚環(huán)保的要求，如果企業(yè)生產(chǎn)的汽車(chē)達(dá)不到某些大城市的環(huán)保要求，就會(huì)影響到收入、利潤(rùn)等。

（三）其他外部因素

如金融危機(jī)對(duì)企業(yè)的影響。

三、被審計(jì)單位的性質(zhì)

（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)

了解企業(yè)是上市公司，還是外商投資，還是民營(yíng)企業(yè)。如果是大型上市公司，大股東是誰(shuí)；關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格是否合理。

（二）治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)是否有內(nèi)審部門(mén)，高管對(duì)內(nèi)部控制的觀念等。

（三）組織結(jié)構(gòu)

單一公司還是集團(tuán)公司，如果是集團(tuán)公司，分子公司的重要性如何；對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資、財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)等的影響。

（四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

如某工業(yè)企業(yè)，開(kāi)展了房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)注意企業(yè)是否有勝任的人員，業(yè)務(wù)開(kāi)展的具體情況如何？

如分、子公司分布是否合理？如何確定對(duì)分、子公司進(jìn)行審計(jì)。

（五）投資活動(dòng)

如企業(yè)在被審期間并購(gòu)了一家新公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司在境內(nèi)還是境外；公司采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公司所處的行業(yè)等。

（六）籌資活動(dòng)

被審計(jì)單位是否存在違反借款條款的情況；如果違反了后果如何；對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是否產(chǎn)生影響；企業(yè)是否存在為了達(dá)到某項(xiàng)條款而虛構(gòu)等。

（七）財(cái)務(wù)報(bào)告

四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

如果被審計(jì)單位改變了會(huì)計(jì)政策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注變更是否合法？是否合理？是否存在為了達(dá)到企業(yè)的某些目的而變更？變更的處理是否正確？

五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

（三）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程

六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

注意：應(yīng)根據(jù)所了解到的被審計(jì)單位的信息分析識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)是影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體，還是影響具體交易、賬戶(hù)及相關(guān)認(rèn)定。