2014年注冊會計師考試《會計》知識點：建造合同收入

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知識點：建造合同收入

（一）建造合同及其類型

1.定義、特點與分類

定義：建造合同，是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。

特點：體積大；周期長；價值大。

分類：（1）固定造價合同；（2）成本加成合同。

2.合同分立：一項包括建造數項資產的建造合同，同時滿足下列三項條件的，每項資產應當分立為單項合同：

（1）每項資產均有獨立的建造計劃；

（2）與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款；

（3）每項資產的收入和成本可以單獨辨認。

3.合同合并：一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列三項條件的，應當合并為單項合同：

（1）該組合同按一攬子交易簽訂；

（2）該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；

（3）該組合同同時或依次履行。

4.追加資產的建造：追加資產的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：

（1）該追加資產在設計、技術或功能上與原合同包括的一項或數項資產存在重大差異；

（2）議定該追加資產的造價時，不需要考慮原合同價款。

（二）合同收入的內容

1.合同中規(guī)定的初始收入

2.因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入

后者確認條件：

（1）客戶能夠認可或同意因變更、索賠、獎勵而增加的收入；（2）該收入能夠可靠地計量。

【注意】合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。

（三）合同成本的內容

1.直接費用：包括四項內容：即耗用的材料費用、耗用的人工費用、耗用的機械使用費和其他直接費用。

2.間接費用：主要包括臨時設施攤銷費用和企業(yè)下屬的施工、生產單位組織和管理施工生產活動所發(fā)生的費用。

3.因訂立合同而發(fā)生的費用：建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應當計入當期損益。

注意：合同成本不包括下列費用：

①企業(yè)行政管理部門所發(fā)生的管理費用；

②船舶等制造企業(yè)的銷售費用；

③籌集資金發(fā)生的財務費用。

即期間費用不構成建造合同的成本。

（四）合同收入和合同費用的確認

1.建造合同的結果能夠可靠地估計的，企業(yè)應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和合同費用。

2.企業(yè)在資產負債表日，如果建造合同的結果不能可靠地估計：

（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用；

（2）合同成本不能夠收回的，應在其發(fā)生時立即確認為費用，不確認合同收入。

固定造價合同收入確認的條件：四個條件；

（1）合同總收入能夠可靠地計量；

（2）與合同相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；

（3）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；

（4）合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

注意：對于固定造價合同，如果合同預計總成本將超過合同總收入，就應計提存貨跌價準備。

成本加成合同收入確認的條件：兩個條件。

（1）與合同相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；

（2）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

（五）完工百分比法的運用

1.完工進度的確定

①累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例；

②已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；

③根據實際測定的完工進度確定

注意：在運用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括與合同未來活動相關的合同成本，以及在分包工程工作量完成之前預付給分包單位的款項。

當期確認的合同收入＝合同總收入×完工進度－以前會計期間累計已確認的收入

當期確認的合同費用＝合同預計總成本×完工進度－以前會計期間累計已確認費用后的金額

當期確認的合同毛利＝當期確認的合同總收入－當期確認的合同費用

2.合同預計損失的處理

如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失，應提取存貨跌價準備，并確認為當期費用。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。

提取損失準備時：

借：資產減值損失

    貸：存貨跌價準備