2014年注冊會計師考試《審計》知識點：采購與付款循環(huán)

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　?。?）請購商品和勞務(wù)

　　對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的基礎(chǔ)上由相關(guān)需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。但對資本支出和租賃合同，企業(yè)則通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請購。（請購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定）

　　（2）編制訂購單

　　采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。對每張訂購單，采購部門應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來源。對一些大額、重要的采購項目，應(yīng)采取競價方式來確定供應(yīng)商，以保證供貨的質(zhì)量、及時性和成本的低廉。

　　訂購單應(yīng)正確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價格、廠商名稱和地址等，預(yù)先予以順序編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。隨后，應(yīng)獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入賬。這項檢查與采購交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。

　?。?）驗收商品

　　驗收部門首先應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、數(shù)量、到貨時間等，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。

　　驗收后，驗收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。驗收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們對所采購的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗收人員還應(yīng)將其中的一聯(lián)驗收單送交應(yīng)付憑單部門。

　　驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單，則與采購交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。

　?。?）儲存已驗收的商品

　　將已驗收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險。存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨立，限制無關(guān)人員接近。這些控制與商品的“存在”認(rèn)定有關(guān)。

　?。?）編制付款憑單

　　應(yīng)付憑單部門在編制付款憑單前應(yīng)確定訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容的一致性。由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)，因此，這些控制與“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”和“計價和分?jǐn)?rdquo;等認(rèn)定有關(guān)。

　?。?）確認(rèn)與記錄負(fù)債

　　應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門一般有責(zé)任核查購置的財產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄。在收到供應(yīng)商發(fā)票時，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價格、數(shù)量、條件及運費與訂貨單上的有關(guān)資料核對，如有可能，還應(yīng)與驗收單上的資料進(jìn)行比較。

　　應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄的一項重要控制是要求記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)。恰當(dāng)?shù)膽{證、記錄與恰當(dāng)?shù)挠涃~手續(xù)，對業(yè)績的獨立考核和應(yīng)付賬款職能而言是必不可少的控制。

　　在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會計部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會計主管應(yīng)監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性；通過定期核對編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時性。而獨立檢查會計人員則應(yīng)核對所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。

　?。?）付款

　　應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票，被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。然后交財務(wù)出納人員付款。

　?。?）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出

　　會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性。獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。