2014年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》預(yù)習(xí)：資產(chǎn)組減值測試

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知識點(diǎn)：資產(chǎn)組減值測試——賬面價(jià)值和可收回金額的確定

（一）資產(chǎn)組可收回金額的確定

資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

（二）資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定

資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。

資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括：

（1）可直接歸屬于資產(chǎn)組的各單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。比如，由甲、乙、丙設(shè)備組成的生產(chǎn)線，該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值首先包括甲、乙、丙設(shè)備各自的賬面價(jià)值。

（2）可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值。主要是兩項(xiàng)內(nèi)容：總部資產(chǎn)和商譽(yù)。

總部資產(chǎn)就是指集團(tuán)的行政辦公樓、研發(fā)中心、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)等。其重要特點(diǎn)是其不能確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，也就不能單獨(dú)計(jì)算可收回金額，所以應(yīng)按合理和一致的方法分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或是資產(chǎn)組組合中進(jìn)行減值測試。

商譽(yù)是一個(gè)企業(yè)的超額獲利能力，也不能單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值測試時(shí)需要分配到相關(guān)的各個(gè)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中。

綜上，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上按合理和一致的標(biāo)準(zhǔn)分配的價(jià)值。

注意：

（1）通常情況下，分配總部資產(chǎn)和商譽(yù)的思路是按各個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值的比例分?jǐn)?。但如果各資產(chǎn)組使用壽命不一樣，那么要考慮用加權(quán)的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（2）資產(chǎn)組的賬面價(jià)值通常是不包括負(fù)債的賬面價(jià)值的，但是如果某一項(xiàng)負(fù)債的價(jià)值在確定可收回金額的時(shí)候考慮了，那么資產(chǎn)組的賬面價(jià)值也應(yīng)該包括這個(gè)負(fù)債的價(jià)值。

（三）資產(chǎn)組減值損失的會計(jì)處理

目標(biāo)：最終確定各單項(xiàng)資產(chǎn)的減值。

步驟：

第一步：首先計(jì)算出整個(gè)資產(chǎn)組的減值損失（可收回金額低于賬面價(jià)值的差額）。

比如資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為1000萬，可收回金額為800萬，則該資產(chǎn)組需要計(jì)提200萬的減值準(zhǔn)備。

第二步：將資產(chǎn)組的減值損失進(jìn)行分配，分配順序如下：

1.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值。

接上例，200萬的減值損失由甲、乙、丙設(shè)備組成的資產(chǎn)組負(fù)擔(dān)，如果該資產(chǎn)組包含了50萬的商譽(yù)，那么200萬的減值首先要抵減商譽(yù)，剩下的150萬再在甲、乙、丙設(shè)備之間進(jìn)行分配。

2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。