2014年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》第十八章練習(xí)題答案

答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、C

　　【答案解析】選項(xiàng)C屬于注冊會計(jì)師與治理層溝通的在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題，而不是有關(guān)獨(dú)立性與治理層溝通的事項(xiàng)。

　　2、D

　　【答案解析】本題考查的是注冊會計(jì)師與治理層的溝通。

　　盡管與治理層的溝通有助于注冊會計(jì)師了解相關(guān)信息，更好地計(jì)劃審計(jì)范圍和時間，但是并不改變注冊會計(jì)師獨(dú)自承擔(dān)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的責(zé)任。

　　3、A

　　【答案解析】選項(xiàng)A中事項(xiàng)應(yīng)直接與治理層溝通。

　　4、D

　　【答案解析】查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍，但后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。

　　5、A

　　【答案解析】接受委托前的溝通是必須的，接受委托后的溝通不是必要程序，后任注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿。

　　6、B

　　【答案解析】當(dāng)有多家會計(jì)師事務(wù)所正在考慮是否接受被審計(jì)單位的委托時，前任注冊會計(jì)師應(yīng)在被審計(jì)單位明確選定其中的一家會計(jì)師事務(wù)所作為后任注冊會計(jì)師之后，才對該后任注冊會計(jì)師的詢問作出答復(fù)。

　　7、B

　　【答案解析】后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位以書面方式允許前任注冊會計(jì)師對其詢問作出充分答復(fù)。

　　8、B

　　【答案解析】本題考查的是前后任注冊會計(jì)師的溝通。

　　溝通可以采用口頭和書面等方式進(jìn)行，并非必須采用書面的方式。

　　9、B

　　【答案解析】注冊會計(jì)師應(yīng)對本期期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的影響。

　　10、A

　　【答案解析】接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通。

　　11、A

　　【答案解析】選項(xiàng)A是首要程序；選項(xiàng)B是可供選擇的后續(xù)程序；選項(xiàng)D違反職業(yè)道德。

　　12、A

　　【答案解析】接受委托前后任注冊會計(jì)師和前任注冊會計(jì)師必要溝通的核心內(nèi)容包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題；（2）前任注冊會計(jì)師與管理層在重大會計(jì)、審計(jì)問題上存在的意見分歧；（3）前任注冊會計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；（4）前任注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會計(jì)師事務(wù)所的原因。

　　13、B

　　【答案解析】注冊會計(jì)師對第三方不承擔(dān)責(zé)任。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D，屬于溝通注冊會計(jì)師的獨(dú)立性的內(nèi)容之一。

　　2、ABCD

　　3、ABCD

　　4、ABCD

　　【答案解析】此外，還包括管理層對注冊會計(jì)師施加的限制，以及管理層不愿意按照要求對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估，或不愿意延長評估期間。

　　5、ACD

　　【答案解析】后任注冊會計(jì)師可以考慮同意前任注冊會計(jì)師在自己查閱工作底稿過程中可能作出的限制，但這些限制通常不包括選項(xiàng)B。

　　6、AD

　　【答案解析】由于某些特殊原因或需要，委托人有可能委托注冊會計(jì)師對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)。在這種情況下，之前對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的注冊會計(jì)師應(yīng)視為前任注冊會計(jì)師，而正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊會計(jì)師應(yīng)視為后任注冊會計(jì)師。這實(shí)際上是對前后任注冊會計(jì)師含義的進(jìn)一步拓展。

　　7、ACD

　　【答案解析】查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，是接受委托后注冊會計(jì)師需要考慮的，接受委托前一般不涉及。

　　8、BD

　　【答案解析】選項(xiàng)A接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的；選項(xiàng)C查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍，但后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。選項(xiàng)D前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)自主決定可供后任注冊會計(jì)師查閱、復(fù)印或摘錄的工作底稿內(nèi)容。

　　9、BCD

　　【答案解析】前后任注冊會計(jì)師僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)，這里的審計(jì)是指對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，不包括驗(yàn)資業(yè)務(wù)。在實(shí)務(wù)中，還可能出現(xiàn)委托人在相鄰兩個會計(jì)年度中連續(xù)變更多家會計(jì)師事務(wù)所的情況（最極端的情況是，不僅在相鄰兩個會計(jì)年度中連續(xù)變更多家會計(jì)師事務(wù)所，而且在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中也變更會計(jì)師事務(wù)所）。在這種情況下，前任注冊會計(jì)師是指相對于執(zhí)行當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所而言，為最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的某會計(jì)師事務(wù)所，以及在后任注冊會計(jì)師之前接受委托對當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但未完成審計(jì)工作的所有會計(jì)師事務(wù)所。

　　10、BCD

　　【答案解析】本題考查的是前后任注冊會計(jì)師的溝通。

　　如果被審計(jì)單位不同意前任注冊會計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托。

　　11、BCD

　　【答案解析】前任注冊會計(jì)師是指代表會計(jì)師事務(wù)所對最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計(jì)師，所以選項(xiàng)A中的B會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師是A會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師的前任。

　　四、簡答題

　　1、【正確答案】對前后任注冊會計(jì)師溝通的總體要求是，前后任注冊會計(jì)師的溝通通常由后任注冊會計(jì)師主動發(fā)起，但需征得被審計(jì)單位的同意。前后任注冊會計(jì)師的溝通可以采用書面或口頭的方式。前后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿。

　　【正確答案】溝通可以采用口頭和書面等方式進(jìn)行。

　　【正確答案】在前后任注冊會計(jì)師的溝通過程中，后任注冊會計(jì)師負(fù)有主動溝通的義務(wù)。其理由在于，如果前任注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位解除了業(yè)務(wù)約定，除了負(fù)有保密義務(wù)外，就不再對之后的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)承擔(dān)任何責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，通常也不會關(guān)注后任注冊會計(jì)師的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序。只有后任注冊會計(jì)師主動與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通，才有可能在更大程度上發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中潛在的重大錯報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　【正確答案】前任注冊會計(jì)師是指已對被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任注冊會計(jì)師接替的其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師。接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計(jì)師，也視為前任注冊會計(jì)師。

　　后任注冊會計(jì)師是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊會計(jì)師。如果被審計(jì)單位委托注冊會計(jì)師對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊會計(jì)師也視為后任注冊會計(jì)師。

　　2、【正確答案】（1）需要溝通。在接受委托前，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，以確定是否接受委托。這是審計(jì)準(zhǔn)則對注冊會計(jì)師接受委托前進(jìn)行必要溝通的核心要求。

　　前后任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通是非常必要的，理由主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

　?。?）后任注冊會計(jì)師向前任注冊會計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：

　　①是否發(fā)現(xiàn)管理層存在誠信方面的問題；

　?、谇叭巫詴?jì)師與管理層在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；

　?、矍叭巫詴?jì)師曾與被審計(jì)單位治理層（如監(jiān)事會、審計(jì)委員會或其他類似機(jī)構(gòu)）溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題；

　?、芮叭巫詴?jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更事務(wù)所的原因。

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