2014年注冊會計師考試《審計》第十二章練習(xí)題答案

答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、C

　　【答案解析】存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試：①在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；②僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　2、B

　　【答案解析】注冊會計師一般只對準(zhǔn)備信賴并且能夠大量減少實質(zhì)性程序的內(nèi)部控制進行控制測試。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試的情形主要包括兩種情況：在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　3、C

　　【答案解析】由于內(nèi)部控制發(fā)生變動，必然會影響到控制風(fēng)險，所以注冊會計師應(yīng)對變動前后的內(nèi)部控制分別進行測試，所以選項C正確。

　　4、C

　　【答案解析】由于重大錯報風(fēng)險高，所以不應(yīng)在期中實施更多的審計程序，而應(yīng)在期末實施更多的審計程序。

　　5、D

　　【答案解析】本題考查的是控制測試。

　　在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱（或把握程度越低），注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。

　　6、B

　　【答案解析】選項AD均缺少應(yīng)有的謹慎，且不符合審計準(zhǔn)則的要求；選項C屬于常規(guī)程序，并不具有不可預(yù)見性。

　　7、D

　　【答案解析】薄弱的控制環(huán)境影響的是報表整體，很有可能對整個的業(yè)務(wù)流程都有影響，不能限定在認定層次上，所以這時需要采取的是總體的應(yīng)對措施，是針對的整個報表層次而言的。

　　8、B

　　【答案解析】選項B中的安排無法保證審計質(zhì)量，違反了專業(yè)勝任能力的職業(yè)道德要求。

　　9、B

　　【答案解析】剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。

　　10、A

　　【答案解析】修改審計程序的性質(zhì)主要是指調(diào)整擬實施審計程序的類別及組合，由檢查相關(guān)的賬面記錄或文件，轉(zhuǎn)而實地檢查資產(chǎn)，這是對性質(zhì)的修改。

　　11、D

　　【答案解析】在選項D中，如果在期中實施了進一步審計程序，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)針對剩余期間獲取審計證據(jù)。

　　12、A

　　【答案解析】在選項A中，如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價控制運行有效性的影響，考慮是否降低相關(guān)控制的信賴程度或者調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴大實質(zhì)性程序的范圍等。

　　13、C

　　【答案解析】選項ABD均是確定控制運行有效性的證據(jù)。一般情況下，注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)確定控制是否被執(zhí)行，然后才可能進一步確定運行的有效性。

　　14、D

　　【答案解析】選項D屬于進一步審計程序的時間包括的內(nèi)容。

　　15、A

　　【答案解析】分析程序通常適合于審計“一段時期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易”。選項A中的收入與成本之間存在預(yù)期關(guān)系，而且發(fā)生頻繁；選項B中的預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款之間一般不被認為存在預(yù)期關(guān)系；選項CD不屬于大量發(fā)生的交易，也可能不存在預(yù)期關(guān)系。

　　16、D

　　【答案解析】通常情況下，監(jiān)盤的時間就在期末，所以這個程序難以增加審計程序的不可預(yù)見性。

　　二、多項選擇題

　　1、ACD

　　【答案解析】注冊會計師只有在一定情形下才實施控制測試，并不一定對所有的內(nèi)部控制均實施控制測試。

　　2、BCD

　　【答案解析】確定控制測試的范圍考慮因素：（1）在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率；（2）擬信賴控制運行有效性的時間長度；（3）擬獲取的有關(guān)認定層次控制運行有效性的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；（4）通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍；（5）控制的預(yù)期偏差。

　　3、AC

　　【答案解析】本題考查的是總體應(yīng)對措施。

　　選項BD都是在通常的審計工作中注冊會計師應(yīng)該實施的審計程序，所以這樣的方法并不能增強審計程序的不可預(yù)見性。

　　4、ABCD

　　【答案解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施：（1）向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；（2）指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；（3）提供更多的督導(dǎo)；（4）在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素；（5）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍作出總體修改。

　　5、ACD

　　【答案解析】控制環(huán)境存在缺陷，說明重大錯報風(fēng)險大，應(yīng)通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)，而不是實施實質(zhì)性分析程序，選項B不正確。

　　6、ABD

　　【答案解析】選項C屬于常規(guī)程序，并不具有不可預(yù)見性。

　　7、ABCD

　　【答案解析】上述選項均具有不可預(yù)見性。

　　8、BCD

　　【答案解析】如果被審計單位的控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師應(yīng)該主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)而非控制測試。

　　9、BC

　　【答案解析】本題考查的是進一步審計程序。

　　選項A，“綜合性方案”是指注冊會計師在實施進一步審計程序時同時采用控制測試與實質(zhì)性程序。既然內(nèi)部控制存在重大缺陷，實施進一步控制測試是不適宜的；選項D，屬于總體應(yīng)對措施，而不是針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序，不符合題意。

　　10、ABC

　　【答案解析】選項D屬于注冊會計師在確定實施進一步審計程序的時間時應(yīng)該考慮的因素。

　　11、ABCD

　　【答案解析】注冊會計師在考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序時應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；（2）實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；（3）實質(zhì)性程序的目的；（4）評估的重大錯報風(fēng)險；（5）特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的性質(zhì)；（6）針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

　　12、ABC

　　【答案解析】剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。

　　13、BC

　　【答案解析】控制環(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度，所以應(yīng)在期末而非期中實施更多的審計程序。除非特別風(fēng)險，注冊會計師一般不會對全部項目采用詳細審計的方法。

　　三、簡答題

　　1、【正確答案】（1）對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；

　　（2）調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期；

　?。?）采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同；

　　（4）選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。

　　2、【正確答案】（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施：

　?、傧?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。

　?、谥概筛薪?jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

　?、厶峁└嗟亩綄?dǎo)。

　?、茉谶x擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素。

　?、輰M實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出總體修改。

　?。?）財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險難以限于某類交易、賬戶余額和披露的特點，意味著此類風(fēng)險可能對財務(wù)報表的多項認定產(chǎn)生廣泛影響，并相應(yīng)增加注冊會計師對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估難度。因此，注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實施的進一步審計程序的總體方案具有重大影響。當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平（并相應(yīng)采取更強調(diào)審計程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍等總體應(yīng)對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。

　　3、【正確答案】在設(shè)計進一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。?）風(fēng)險的重要性。風(fēng)險的重要性是指風(fēng)險造成的后果的嚴重程度。風(fēng)險的后果越嚴重，就越需要注冊會計師關(guān)注和重視，越需要精心設(shè)計有針對性的進一步審計程序。

　?。?）重大錯報發(fā)生的可能性。重大錯報發(fā)生的可能性越大，同樣越需要注冊會計師精心設(shè)計進一步審計程序。

　　（3）涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。不同的交易、賬戶余額和披露，產(chǎn)生的認定層次的重大錯報風(fēng)險也會存在差異，適用的審計程序也有差別，需要注冊會計師區(qū)別對待，并設(shè)計有針對性的進一步審計程序予以應(yīng)對。

　?。?）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)。不同性質(zhì)的控制（尤其是人工控制還是自動化控制）對注冊會計師設(shè)計進一步的審計程序具有重要影響。

　?。?）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。如果注冊會計師在風(fēng)險評估時預(yù)期內(nèi)部控制運行有效，隨后擬實施的進一步審計程序就必須包括控制測試，且實質(zhì)性程序自然會受到之前控制測試結(jié)果的影響。

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