2014年注冊會計師考試《審計》第十二章簡答題

　　1、【正確答案】（1）對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序；

　?。?）調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期；

　　（3）采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同；

　?。?）選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。

　　2、【正確答案】（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施：

　?、傧?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。

　?、谥概筛薪?jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

　　③提供更多的督導(dǎo)。

　?、茉谶x擇擬實施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素。

　?、輰M實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出總體修改。

　?。?）財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險難以限于某類交易、賬戶余額和披露的特點，意味著此類風(fēng)險可能對財務(wù)報表的多項認(rèn)定產(chǎn)生廣泛影響，并相應(yīng)增加注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估難度。因此，注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實施的進(jìn)一步審計程序的總體方案具有重大影響。當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平（并相應(yīng)采取更強調(diào)審計程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍等總體應(yīng)對措施）時，擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。

　　3、【正確答案】在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　（1）風(fēng)險的重要性。風(fēng)險的重要性是指風(fēng)險造成的后果的嚴(yán)重程度。風(fēng)險的后果越嚴(yán)重，就越需要注冊會計師關(guān)注和重視，越需要精心設(shè)計有針對性的進(jìn)一步審計程序。

　?。?）重大錯報發(fā)生的可能性。重大錯報發(fā)生的可能性越大，同樣越需要注冊會計師精心設(shè)計進(jìn)一步審計程序。

　?。?）涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。不同的交易、賬戶余額和披露，產(chǎn)生的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險也會存在差異，適用的審計程序也有差別，需要注冊會計師區(qū)別對待，并設(shè)計有針對性的進(jìn)一步審計程序予以應(yīng)對。

　?。?）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)。不同性質(zhì)的控制（尤其是人工控制還是自動化控制）對注冊會計師設(shè)計進(jìn)一步的審計程序具有重要影響。

　?。?）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。如果注冊會計師在風(fēng)險評估時預(yù)期內(nèi)部控制運行有效，隨后擬實施的進(jìn)一步審計程序就必須包括控制測試，且實質(zhì)性程序自然會受到之前控制測試結(jié)果的影響。