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2013注冊會計師考試《審計》高頻考點：免責事由
為了方便2013注冊會計師考試的學員進行沖刺階段的學習，中華會計網(wǎng)校論壇學員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的高頻考點，希望對廣大考生有幫助。
一、免責事由
1.侵權(quán)責任的四個要素
民法學界一般采納“四要件”來界定民事侵權(quán)賠償責任，“四要件”依次是：
如果不能滿足這四個構(gòu)成要件，侵權(quán)責任主體就可以提出抗辯。
2.事務(wù)所的“四要件”
針對注冊會計師行業(yè)具體情況來說，民事侵權(quán)賠償責任的界定“四要件”具體表現(xiàn)為以下四種情形：
?。?）注冊會計師出具了不實報告；
?。?）利害關(guān)系人遭受了經(jīng)濟損失；
?。?）會計師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系（簡稱“因果關(guān)系”）；
?。?）注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中存在過錯。
3.抗辯事由
如果會計師事務(wù)所能夠證明自己在“四要件”的特定方面不滿足上述規(guī)定，則可以提出抗辯。
4.免責情形（重點掌握）
會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事責任。具體包括五種情形：
?。?）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；
?。?）審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；
?。?）已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；
?。?）已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金；
?。?）為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。
其中，上述第（1）、（2）和（3）屬于因沒有過錯而免責的情形；第（4）和（5）屬于因沒有“因果關(guān)系”而免責的情形。
二、減責事由
利害關(guān)系人明知報告不實而仍然使用報告并受到損失的，其損失與不實報告之間可以說是不存在直接因果關(guān)系的，人民法院應(yīng)當酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責任。
三、無效免責
會計師事務(wù)所出具的審計報告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定，事務(wù)所無權(quán)限定審計報告的用途。事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責的事由，是無效免責。
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