2015年注冊會計師《稅法》考點：企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠

　　我們一起來學習2015年注冊會計師《稅法》考點：企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠。本考點屬于《稅法》第十章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.免征與減征優(yōu)惠

　　2.高新技術企業(yè)優(yōu)惠

　　3.小型微利企業(yè)優(yōu)惠

　　4.加計扣除優(yōu)惠

　　5.創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

　　6.加速折舊優(yōu)惠

　　7.減計收入優(yōu)惠

　　8.稅額抵免優(yōu)惠

　　9.民族自治地方的優(yōu)惠

　　10.非居民企業(yè)優(yōu)惠

　　11.特殊行業(yè)的優(yōu)惠

　　12.其他優(yōu)惠

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★

　　復習程度：掌握本考點。

　　【主要考點】：企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠

　　一、免征與減征優(yōu)惠

　?。ㄒ唬氖罗r(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得：免稅

　　減半征收企業(yè)所得稅：

　　（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

　?。?）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

　?。ǘ┒ㄆ跍p免：3免3減半

　　1.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起3免3減半

　　2.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起3免3減半

　　新增：企業(yè)投資經(jīng)營符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標準的公共基礎設施項目，采用一次核準、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等）建設，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“3免3減半”優(yōu)惠：

　　a.不同批次在空間上相互獨立；

　　b.每一批次自身具備取得收入的功能；

　　c.以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得，并合理分攤期間費用。

　?。ㄈ┓蠗l件的技術轉(zhuǎn)讓所得

　　居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　【提示1】技術轉(zhuǎn)讓的范圍：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等。

　　【提示2】技術轉(zhuǎn)讓所得＝技術轉(zhuǎn)讓收入－技術轉(zhuǎn)讓成本－相關稅費。

　　【提示3】不得享受此優(yōu)惠的2種情形。如100%關聯(lián)方之間技術轉(zhuǎn)讓所得；未單獨核算技術轉(zhuǎn)讓所得。

　　二、高新技術企業(yè)優(yōu)惠

　?。ㄒ唬﹪倚枰攸c扶持的高新技術企業(yè)：減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅

　?。ǘ└咝录夹g企業(yè)境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

　　認定取得高新技術企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)，其來源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。

　　三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠

　　（一）減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

　　微利企業(yè)的條件：年度應納稅所得額不超過30萬元

　　小型企業(yè)的條件：

　　工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

　　其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

　　（二）所得減按50%計入應納稅所得額

　　新變化：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　變化：將減半的應納稅所得額標準由6萬元提高到10萬元（2012年1月1日至2015年12月31日）。

　　最新變化：自2015年1月1日至2017年12月31日，減半的應納稅所得額標準提高到20萬元。

　　四、加計扣除優(yōu)惠

　　（一）研究開發(fā)費：未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　【提示1】屬于納稅調(diào)減項目，不影響會計利潤

　　【提示2】加計扣除的研究開發(fā)費用項目：8＋5（P294）

　　【提示3】可請會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告的規(guī)定。

　　【提示4】委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按規(guī)定計算加計扣除；受托方不得再進行加計扣除。

　?。ǘ┢髽I(yè)安置殘疾人員所支付的工資

　　企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用，在據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

　　【提示】屬于納稅調(diào)減項目，不影響會計利潤，不影響計算三項經(jīng)費的工資總額。

　　五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

　　創(chuàng)投企業(yè)，采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉(zhuǎn)抵扣。

　　六、加速折舊優(yōu)惠

　?。ㄒ唬┛刹捎眉铀僬叟f方法的固定資產(chǎn)：

　　1.由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。

　　2.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　　【解析1】采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；

　　【解析2】加速折舊可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

　　（二）新增：加速折舊的特殊規(guī)定：

　　《財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）：

　　1.對指定6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法：

　?。?）生物藥品制造業(yè)；

　?。?）專用設備制造業(yè)；

　?。?）鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)；

　?。?）計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)；

　?。?）儀器儀表制造業(yè)；

　?。?）信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等。

　　2.對所有行業(yè)企業(yè)：2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　?。òǎ?個行業(yè)的小型微利企業(yè)新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備）

　　3.對所有行業(yè)企業(yè)：持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

　　七、減計收入優(yōu)惠

　　綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

　　八、稅額抵免優(yōu)惠

　　企業(yè)購置并實際使用《優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。

　　【提示1】專用設備的投資額不包括允許抵扣的增值稅進項稅額；無法抵扣的進項稅額，計入專用設備投資額（取得普通發(fā)票，專用設備投資額為普通發(fā)票上價款）。

　　【提示2】專用設備正常計提折舊。

　　九、民族自治地方的優(yōu)惠

　　十、非居民企業(yè)優(yōu)惠

　?。ㄒ唬p征：在我國境內(nèi)未設機構場所的非居民企業(yè)，減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┟舛愴椖浚海?）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。（2）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。（3）經(jīng)國務院批準的其他所得。

　　十一、特殊行業(yè)的優(yōu)惠

　?。ㄒ唬╆P于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

　　1.定期減免：獲利年度起2免3減半（12.5%）：

　?。?）集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)；

　?。?）境內(nèi)新辦的集成電路設計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)。

　　2.定期減免：集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)營期在15年以上，獲利年度起5免5減半（12.5%）。

　　新增：軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于經(jīng)認定并實行查賬征收方式的軟件企業(yè)

　　3.國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　?。ǘ╆P于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策——3項暫不征收企業(yè)所得稅：

　　1.對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入。

　　2.對投資者從證券投資基金分配中取得的收入。

　　3.對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入。

　?。ㄈ┕?jié)能服務公司的優(yōu)惠政策

　　對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，企業(yè)所得稅3年免稅3年減半征收。

　?。ㄋ模╇娋W(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目：3免3減半

　　十二、其他優(yōu)惠

　?。ㄒ唬┪鞑看箝_發(fā)稅收優(yōu)惠

　　對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┨囟▍^(qū)域：了解

　　如：深圳前?，F(xiàn)代深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%稅率。上海自貿(mào)區(qū)企業(yè)非貨幣資產(chǎn)對外投資所得5年遞延納稅等。

　?。ㄈ┢渌马?/p>

　　1.對企業(yè)和個人取得的2009年及以后發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。

　　2.對企業(yè)持有2011—2015年發(fā)行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

　　相關鏈接：2015年注冊會計師《稅法》第十章主要考點

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