2015年注會(huì)《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的處理

　　我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的處理。本考點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第二十五章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.多次交易實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的處理

　　2.多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的處理

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：熟練掌握本考點(diǎn)。

　　【主要考點(diǎn)】多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的處理

　　（1）多次交易實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的處理

　?、賯€(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處理

　　在合并日，應(yīng)當(dāng)按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。合并日之前持有的被合并方的股權(quán)涉及其他綜合收益的也直接轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。

　　如果通過(guò)多次交易分步取得同一控制下吸收合并，按照上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　②合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理

　　通過(guò)多次交易分步取得同一控制下企業(yè)合并，合并日原所持股權(quán)采用權(quán)益法核算、按被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和原持股比例計(jì)算確認(rèn)的損益、其他綜合收益，以及凈資產(chǎn)變動(dòng)部分，在合并報(bào)表中予以沖回，即沖回原權(quán)益法下確認(rèn)的損益、其他綜合收益，并轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）

　?。?）多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的處理

　　①個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處理

　　投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

　　購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　?。?）合并報(bào)表的處理：企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買(mǎi)日所屬當(dāng)期收益。

 

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