2015年注冊會計(jì)師《會計(jì)》考點(diǎn)：反向購買的處理

　　我們一起來學(xué)習(xí)2015年注冊會計(jì)師《會計(jì)》考點(diǎn)：反向購買的處理。本考點(diǎn)屬于《會計(jì)》第二十五章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1反向購買的定義

　　2.反向購買的處理

　　【考頻分析】

　　考頻：★

　　復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。

　　【主要考點(diǎn)】反向購買的處理

　?。?）反向購買的定義：非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進(jìn)行的，通常發(fā)行權(quán)益性證券的一方為購買方。但某些企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會計(jì)上的被購買方（即會計(jì)上的子公司，下同），該類企業(yè)合并通常稱為“反向購買”。

　?。?）反向購買的處理：合并報表由法律上的母公司（上市公司）編制；始終根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的理念理解和編制：把對方看作母公司，把自己看作子公司。反向購買后，法律上的母公司應(yīng)當(dāng)遵從以下原則編制合并財務(wù)報表：

　?、俸喜⒇攧?wù)報表中，法律上子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

　　②合并財務(wù)報表中的留存收益和其他權(quán)益余額應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額。

　?、酆喜⒇攧?wù)報表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額。但是在合并財務(wù)報表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)量及種類。

　?、芊缮夏腹镜挠嘘P(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財務(wù)報表時，應(yīng)以其在購買日確定的公允價值進(jìn)行合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額體現(xiàn)為商譽(yù)，小于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額確認(rèn)為合并當(dāng)期損益。

　　⑤合并財務(wù)報表的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息（即法律上子公司的前期合并財務(wù)報表）。

　　⑥法律上子公司的有關(guān)股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對法律上母公司股份的，該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財務(wù)報表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計(jì)師《會計(jì)》第二十五章主要考點(diǎn)

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