2014年注會考試《審計(jì)》知識點(diǎn)：非無保留意見的審計(jì)報(bào)告

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知識點(diǎn)：非無保留意見的審計(jì)報(bào)告

（一）非無保留意見的含義

非無保留意見是指保留意見、否定意見或無法表示意見。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見：

1.根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯報(bào)的結(jié)論。

2.無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯報(bào)的結(jié)論。

如果注冊會計(jì)師能夠通過實(shí)施替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則無法實(shí)施特定的程序并不構(gòu)成對審計(jì)范圍的限制。

下列情形可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（也稱為審計(jì)范圍受到限制）：

（1）超出被審計(jì)單位控制的情形；

（2）與注冊會計(jì)師工作的性質(zhì)或時(shí)間安排相關(guān)的情形；

（3）管理層施加限制的情形。

（二）確定非無保留意見的類型

注冊會計(jì)師確定恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見類型，取決于下列事項(xiàng)：（1）導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì)，是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)，還是在無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯報(bào)；（2） 注冊會計(jì)師就導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷。

　　

注意：

第一，在承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，如果注意到管理層對審計(jì)范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層溝通，并確定能否實(shí)施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第二，如果受到的限制產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定，如果在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。注冊會計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段。（解釋不能解約的原因）

第三，如果認(rèn)為有必要對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計(jì)師不應(yīng)在同一審計(jì)報(bào)告中對按照相同財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制的單一財(cái)務(wù)報(bào)表或者財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、賬戶或項(xiàng)目發(fā)表無保留意見。

（三）非無保留意見的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容

1.導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段

2.審計(jì)意見段

3.非無保留意見對審計(jì)報(bào)告要素內(nèi)容的修改

（保留意見、否定意見和無法表示意見審計(jì)報(bào)告范例，詳見參考格式23-3、23-4、23-5、23-6）