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2015年注冊會計師考試《會計》知識點：交易性金融資產(chǎn)
為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2015年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！
知識點：交易性金融資產(chǎn)
金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)可分為以下4類：
（一）相關(guān)規(guī)定
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
1.劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件
取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等準(zhǔn)備近期內(nèi)出售。
2.初始計量
應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行初始計量。注意：相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益（投資收益）；支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目進(jìn)行處理。
3.后續(xù)計量
按照公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。
（二）具體會計核算
1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的會計處理
借：交易性金融資產(chǎn)-成本【公允價值】
投資收益【交易費用】
應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】
應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】
貸：銀行存款【按實際支付的金額】
2.交易性金融資產(chǎn)持有期間的會計處理
（1）股票：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
（2）債券（分期付息、一次還本）：資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息
借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】
貸：投資收益
3.資產(chǎn)負(fù)債表日的會計處理
（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額
借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動
貸：公允價值變動損益
（2）公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
4.出售交易性金融資產(chǎn)的會計處理
借：銀行存款【應(yīng)按實際收到的金額】
公允價值變動損益（或在貸方）
貸：交易性金融資產(chǎn)-成本
-公允價值變動（或在借方）
投資收益
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