2014年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

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　　知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

　?。ㄒ唬徲?jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；

　　2.注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任；

　　3.管理層的責(zé)任；

　　4.指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；

　　5.提及注冊會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

　?。ǘ徲?jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

　　1.考慮特定需要（有必要時(shí)應(yīng)有的內(nèi)容）

　　注意：

　　共15項(xiàng)內(nèi)容，主要是管理層和注冊會(huì)計(jì)師雙方約定的一些義務(wù)。

　　2.組成部分的審計(jì)

　　如果母公司的注冊會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊會(huì)計(jì)師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：

　　（1）組成部分注冊會(huì)計(jì)師的委托人；

　　（2）是否對組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告；

　?。?）與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定；

　　（4）母公司占組成部分的所有權(quán)份額；

　?。?）組成部分管理層相對于母公司的獨(dú)立程度。

　　3.連續(xù)審計(jì)

　　對于連續(xù)審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估是否需要對審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的條款。

　　注冊會(huì)計(jì)師可以決定不在每期都致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其他書面協(xié)議。然而，下列因素可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款：

　?。?）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；

　?。?）需要修改約定條款或增加特別條款；

　?。?）被審計(jì)單位高級管理人員近期發(fā)生變動(dòng)；

　?。?）被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)；

　?。?）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；

　　（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；

　　（7）編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；

　?。?）其他報(bào)告要求發(fā)生變化。

　　4.審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更

　　在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。

　　如果沒有合理的理由，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果注冊會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：①在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；②確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。

　　如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù)。

　　注意：

　　在將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：（1）原審計(jì)業(yè)務(wù)；（2）在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。