2015年注冊會計師《審計》復(fù)習資料：項目質(zhì)量控制復(fù)核

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　　知識點：項目質(zhì)量控制復(fù)核

　　（一）總體要求

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。

　　對應(yīng)當實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的特定業(yè)務(wù)，如沒有完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，不得出具報告。如果項目合伙人不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目合伙人不應(yīng)當出具報告。只有在按照會計師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目合伙人才能出具報告。

　?。ǘ?fù)核對象

　　1.基本對象

　?。?）對所有上市實體財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；

　?。?）明確標準，據(jù)此評價所有其他審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，確定是否應(yīng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；

　?。?）對所有符合標準的業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　2.其他對象

　　對上市實體財務(wù)報表審計以外的其他審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，如滿足下列條件，應(yīng)當實施項目質(zhì)量控制復(fù)核：

　?。?）涉及公眾利益的程度較大的；

　?。?）已識別出存在重大異常情況或較高風險的；

　?。?）法律法規(guī)明確要求對實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的。

　　[提示]公眾利益實體＞上市實體＞上市公司。

　?。ㄈ?fù)核的具體要求

　　1.項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)

　?。?）與項目合伙人進行討論；

　?。?）復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當：

　　（3）選取與項目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核。

　　2.項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當在業(yè)務(wù)過程中的適當階段及時實施復(fù)核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決。

　　3.上市實體項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍

　?。?）項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性做出的評價；

　?。?）在審計過程中識別的特別風險以及采取的應(yīng)對措施；

　?。?）關(guān)于重要性的重大判斷；

　?。?）制定集團審計策略時作出的重大判斷[15新增]；

　?。?）對持續(xù)經(jīng)營的評估是否適當[15新增]；

　?。?）監(jiān)管機構(gòu)發(fā)現(xiàn)的重要事項是否已得到恰當解決[15新增]；

　?。?）是否就存在的意見分歧、疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；

　　（8）識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；

　?。?）擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；

　?。?0）所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；

　?。?1）擬出具的審計報告的適當性。

　　4.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格

　?。?）履行職責需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限；

　?。?）在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。

　　5.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性

　　（1）如果可行，不由項目合伙人挑選；

　?。?）在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；

　?。?）不代替項目組進行決策；

　?。?）不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。

　　[15新增]項目合伙人可以向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員咨詢。項目合伙人咨詢項目質(zhì)量控制復(fù)核人員后作出的判斷，可以為項目質(zhì)量控制復(fù)核人員所接受，從而避免在審計工作的后期出現(xiàn)意見分歧，這不妨礙項目質(zhì)量控制復(fù)核人員履行職責。

　　[15新增]當咨詢所涉及問題的性質(zhì)和范圍十分重大時，除非項目組和項目質(zhì)量控制復(fù)核人員都能謹慎從事，以使項目質(zhì)量控制復(fù)核人員保持客觀性，會計師事務(wù)所需要委派內(nèi)部其他人員或具有適當資格的外部人員，擔任項目質(zhì)量控制復(fù)核人員或為該項審計業(yè)務(wù)提供咨詢。

　　6.[15新增]項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的權(quán)威性。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員需要具備履行職責所需要的充分、適當?shù)募夹g(shù)專長、經(jīng)驗和權(quán)限。特別是，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員履行職責，不應(yīng)受到項目合伙人的職級影響。對于項目合伙人在會計師事務(wù)所中擔任高級領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的，要注意避免項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性受到損害。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員需要具備質(zhì)疑項目合伙人所需的適當資歷（經(jīng)驗、能力），以便能夠切實履行復(fù)核職責。

　　7.[15新增]項目質(zhì)量控制復(fù)核人員所能承擔的總體復(fù)核工作量。當一名復(fù)核人員在一定時間內(nèi)承擔過多的項目質(zhì)量控制復(fù)核任務(wù)時，可能對實現(xiàn)項目質(zhì)量控制復(fù)核目標產(chǎn)生不利影響，會計師事務(wù)所相關(guān)政策和程序需要對此予以考慮。

　　8.[15新增]對屬于公眾利益實體的被審計單位的特別要求。按規(guī)定，如果被審計單位屬于公眾利益實體，相關(guān)關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年，在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，不得為該被審計單位的審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復(fù)核。

　　9.項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄內(nèi)容

　　（1）有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；

　?。?）項目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報告前業(yè)已完成；

　?。?）復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為項目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當。

　　10.[15新增]會計師事務(wù)所可以考慮采取以下措施，持續(xù)改進項目質(zhì)量控制復(fù)核：

　?。?）開發(fā)廣泛應(yīng)用的項目質(zhì)量控制復(fù)核培訓課程，使項目質(zhì)量控制復(fù)核人員在如何履行職責方面接受充分培訓，并使項目組了解項目質(zhì)量控制復(fù)核人員如何履行職責及其對項目組的期望，以及在項目質(zhì)量控制復(fù)核過程中咨詢的可能類型；

　?。?）根據(jù)會計師事務(wù)所的項目政策和程序，對項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的工作進行考核；

　?。?）定期召開項目質(zhì)量控制復(fù)核人員會議，討論如何加強復(fù)核工作，并在設(shè)計培訓課程及相關(guān)政策時考慮相關(guān)意見和建議；

　?。?）匯編形成項目質(zhì)量控制復(fù)核問題案例，以幫助項目質(zhì)量控制復(fù)核人員向項目組提出適合具體情況的問題，評價項目組在具體業(yè)務(wù)中作出的重大判斷和結(jié)論。