2015年注會(huì)《審計(jì)》備考資料：針對(duì)違反法律法規(guī)行為實(shí)施的程序

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　　知識(shí)點(diǎn)：針對(duì)違反法律法規(guī)行為實(shí)施的程序

　?。ㄒ唬┳⒁獾竭`反法規(guī)相關(guān)信息時(shí)的程序

　　1.了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境；

　　2.了解潛在財(cái)務(wù)后果進(jìn)一步信息：

　?。?）違反法律法規(guī)行為的潛在財(cái)務(wù)后果的類型，如受到罰款、處分、賠償、封存財(cái)產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)和訴訟等；

　　（2）潛在財(cái)務(wù)后果是否需要列報(bào)；

　　（3）潛在財(cái)務(wù)后果是否非常嚴(yán)重，以致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生懷疑或?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo)。

　　下列事項(xiàng)或相關(guān)信息可能表明存在違反法律法規(guī)行為：

　　（1）受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)、政府部門調(diào)查，或支付罰金或受到處罰；

　?。?）向未指明服務(wù)付款或向顧問、關(guān)聯(lián)方、員工或政府雇員貸款；

　?。?）與正常水平相比，支付過多的銷售傭金或代理費(fèi)用；

　?。?）采購(gòu)價(jià)格顯著高于或低于市場(chǎng)價(jià)格；

　　（5）異常的現(xiàn)金支付，以銀行本票向持票人付款的方式采購(gòu)；

　?。?）與在“避稅天堂”注冊(cè)的公司存在異常交易；

　?。?）向貨物或服務(wù)原產(chǎn)地以外的國(guó)家或地區(qū)付款；

　　（8）在沒有適當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗浀那闆r下付款；

　?。?）現(xiàn)有的信息系統(tǒng)（因設(shè)計(jì)問題或突發(fā)故障）不能提供適當(dāng)?shù)膶徲?jì)軌跡或充分的證據(jù)；

　?。?0）交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng)；

　?。?1）負(fù)面的媒體評(píng)論。

　?。ǘ岩纱嬖谶`反法律法規(guī)行為時(shí)的程序

　　1.如果治理層能夠提供額外的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。

　　2.如果管理層或治理層（如適用）不能提供充分的信息，可以考慮向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢。

　　3.如認(rèn)為上述咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M意，可考慮向會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律顧問咨詢，以確定是否存在違反法律法規(guī)行為、可能導(dǎo)致的法律后果（包括舞弊的可能性），以及可能采取的進(jìn)一步行動(dòng)。

　?。ㄈ┰u(píng)價(jià)違反法律法規(guī)行為的影響

　　1.評(píng)價(jià)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和書面聲明可靠性的影響。

　　2.違反法律法規(guī)行為的影響，取決于該行為的實(shí)施和隱瞞與具體控制活動(dòng)之間的關(guān)系，以及牽涉的管理人員或員工的級(jí)別，尤其是被審計(jì)單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)參與違反法律法規(guī)行為所產(chǎn)生的影響。

　　3.如管理層或治理層沒有采取適合具體情況的補(bǔ)救措施，即使違反法律法規(guī)行為不重要，也可能考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　4.如不能解除業(yè)務(wù)約定，可考慮替代方案，包括在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中描述違反法律法規(guī)行為。