2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》備考資料：對(duì)違反法律法規(guī)行為的報(bào)告

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　　知識(shí)點(diǎn)：對(duì)違反法律法規(guī)行為的報(bào)告

　?。ㄒ唬┡c治理層溝通

　　1.溝通的范圍：應(yīng)溝通注意到的違反法律法規(guī)事項(xiàng)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)。

　　2.溝通的方式：通常采用書面形式，將書面文件送治理層簽收，并將文件副本及簽收記錄作為審計(jì)工作底稿予以保管；如采用口頭方式，應(yīng)形成記錄，并提請(qǐng)溝通對(duì)象簽字確認(rèn)。

　　3.溝通的重點(diǎn)：對(duì)故意和重大的違反法規(guī)行為，應(yīng)盡快向治理層通報(bào)；懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層時(shí)，應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)通報(bào)；如不存在更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)，或認(rèn)為被審計(jì)單位可能不會(huì)對(duì)通報(bào)作出反應(yīng)，或不能確定向誰(shuí)報(bào)告，應(yīng)考慮是否需要征詢法律意見。

　?。ǘ┰趯徲?jì)報(bào)告中反映

　　1.考慮財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)反映

　　如違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否恰當(dāng)反映確定對(duì)審計(jì)意見的影響：

　?。?）如做出恰當(dāng)反映，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　?。?）如未得到恰當(dāng)反映，出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　2.考慮審計(jì)范圍受到限制的影響

　?。?）對(duì)來自被審計(jì)單位的限制，根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見。

　?。?）對(duì)來自其他條件的限制，應(yīng)評(píng)價(jià)對(duì)審計(jì)意見的影響。實(shí)務(wù)中，受到其他條件限制的情況較多。

　?。ㄈ┛紤]向監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)報(bào)告違反法律法規(guī)行為

　　1.當(dāng)違反法律法規(guī)行為“嚴(yán)重”時(shí)才考慮是否報(bào)告。所謂嚴(yán)重主要是指有重大法律后果或涉及社會(huì)公眾利益。

　　2.了解相關(guān)法律法規(guī)是否要求報(bào)告違反法規(guī)行為。例如，商業(yè)銀行監(jiān)管法規(guī)可能要求報(bào)告商業(yè)銀行參與洗錢行為。還應(yīng)考慮采取何種方式、何時(shí)以及向誰(shuí)進(jìn)行報(bào)告。

　　3.如無法確定是否有相關(guān)法律法規(guī)要求向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告，或者無法確定某項(xiàng)違反法規(guī)行為是否應(yīng)該向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告，通常先征詢法律意見，再確定如何處理。