注會人要特別注意的“三代”問題

2019年注冊會計師報名時間已經(jīng)公布，注會報名將在4月1日-4日、8日-30日開始，請小伙伴們留意注冊會計師的報名時間，在有效期內(nèi)及時進行報名，畢竟注冊會計師的報名時間沒有補報名呦！

眾所周知，2月2日起，三代手續(xù)費就按新政策執(zhí)行了！“三代”是什么呢？小編在這里跟大家科普一下，“三代”發(fā)生的重大改動，財務人可要務必注意了，現(xiàn)在讓我們來看一下“它”。

1.“三代”范圍明確了，這些你務必知道！

劃重點！這些變化財務必須知道：

“三代”范圍明確了！

1. 代扣代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負有扣繳義務的單位和個人在支付款項時，代稅務機關從支付給負有納稅義務的單位和個人的收入中扣留并向稅務機關解繳的行為。

【例】代扣代繳工資薪金所得個人所得稅

2. 代收代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負有扣繳義務的單位和個人在收取款項時，代稅務機關向負有納稅義務的單位和個人收取并向稅務機關繳納的行為。

【例】出售交強險的保險公司代收代繳車輛車船稅

3. 委托代征是指稅務機關根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則關于有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關規(guī)定，委托有關單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

【例】比如上海地區(qū)個人房屋出租稅采用委托代征，具體可以參考《國家稅務總局關于發(fā)布<委托代征管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2013年第24號）文件。

2.“三代”稅款手續(xù)費支付比例和限額

1. 法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務機關按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費，且支付給單個扣繳義務人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。

【補充】《個人所得稅法》第十七條規(guī)定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。如果反算一下70萬÷2%=3500萬元，也就是說年度內(nèi)代扣代繳個人所得稅3500萬元，正常按照百分之二的手續(xù)費，超過（含）3500萬元只能付70萬元。

【補充】代扣代繳稅款手續(xù)費有“年度最高限額70萬元”，除稅務機關委托證券交易所或證券登記結算機構代征證券交易印花稅有限額，其他代收代繳和委托代征手續(xù)費沒有限額。

2. 法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳車輛車船稅，稅務機關按不超過代收稅款的3%支付手續(xù)費。

3. 法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳委托加工消費稅，稅務機關按不超過代收稅款的2%支付手續(xù)費。委托受托雙方存在關聯(lián)關系的，不得支付代收手續(xù)費。關聯(lián)關系依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關規(guī)定確定。

4. 法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳其他稅款，稅務機關按不超過代收稅款的2%支付手續(xù)費。

5. 稅務機關委托交通運輸部門海事管理機構代征船舶車船稅，稅務機關按不超過代征稅款的5%支付手續(xù)費。

6. 稅務機關委托代征人代征車輛購置稅，稅務機關按每輛車支付15元手續(xù)費。

7. 稅務機關委托證券交易所或證券登記結算機構代征證券交易印花稅，稅務機關按不超過代征稅款的0.03%支付代征手續(xù)費，且支付給單個代征人年度最高限額1000萬元，超過限額部分不予支付。委托有關單位代售印花稅票按不超過代售金額5%支付手續(xù)費。

8. 稅務機關委托郵政部門代征稅款，稅務機關按不超過代征稅款的3%支付手續(xù)費。

9. 稅務機關委托代征人代征農(nóng)貿(mào)市場、專業(yè)市場等稅收以及委托代征人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務機關按不超過代征稅款的5%支付手續(xù)費。

3.所有企業(yè)都能領嗎？需要滿足三個條件！

財行〔2019〕11號文件規(guī)定：稅務機關應按照法律、行政法規(guī)，以及國家稅務總局有關規(guī)定確定“三代”單位或個人，不得自行擴大“三代”范圍和提高“三代”稅款手續(xù)費支付比例。

簡單來說，想要領取個稅手續(xù)費，企業(yè)需滿足以下條件：

1.符合“三代”（代扣代繳、代收代繳和委托代征）的法律規(guī)定范圍。

2. 財務制度健全、便于稅收控管和方便納稅、能夠獨立承擔民事責任。

3. 有熟悉稅收政策的專門辦稅人員。

對于絕大多數(shù)企業(yè)而言，只要企業(yè)屬于法定扣繳義務人，并按照規(guī)定履行了個人所得稅的代扣代繳義務，就可以按照規(guī)定申請代扣代繳個稅手續(xù)費。

不過，有四種情況，不能獲得稅款手續(xù)費：

1. 企業(yè)未按照法律、行政法規(guī)或者委托代征協(xié)議規(guī)定履行代扣、代收、代征義務。

2. 由稅務機關查出，扣繳義務人補扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務人支付手續(xù)費。

3. 因企業(yè)自身原因，沒有及時提交稅款手續(xù)費申請的，視為自動放棄！

4. 企業(yè)辦理注銷清算，在稅務注銷登記后3個月內(nèi)沒提交手續(xù)費申請資料的。

4.條件符合了！這個錢怎么領？

“三代”稅款手續(xù)費如何領（過期作廢）

1. “三代”稅款手續(xù)費按年據(jù)實清算。代扣、代收扣繳義務人和代征人應于每年3月30日前，向稅務機關提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費申請相關資料，因“三代”單位或個人自身原因，未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費。

【例】2019年度的單位個人所得稅代扣代繳手續(xù)費，必須在2020年3月30日前去申請?zhí)峤幌嚓P資料，過了2020年3月30日，2019年度單位個人所得稅代扣代繳手續(xù)費是“自動放棄”，但是只能等以后領2020年度及以后年度的。

2. 代扣、代收扣繳義務人和代征人在年度內(nèi)扣繳義務終止或代征關系終止的，應在終止后3個月內(nèi)向稅務機關提交手續(xù)費申請資料，由稅務機關辦理手續(xù)費清算。

【例】單位辦理注銷清算，應該在稅務注銷登記后3個月內(nèi)向稅務機關提交手續(xù)費申請資料申請單位個人所得稅代扣代繳手續(xù)費

3. 稅務機關應按照國庫集中支付制度和本通知規(guī)定支付“三代”稅款手續(xù)費。

【提醒】通俗的說，稅務機關會在每年1-3月會通知各單位或個人什么時候去，集中提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費申請相關資料，需要關注主管稅務機關的通知哦！

辦理方式：

1. 帶齊稅局要求的材料，到稅務機關辦理。

2.登錄網(wǎng)上辦稅服務廳進行網(wǎng)上辦理。

3. 各地辦理方式和所需材料可能存在差異，具體咨詢當?shù)囟悇諜C關。

”三代”稅款手續(xù)費如何使用？

“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務直接相關的辦公設備、人員成本、信息化建設、耗材、交通費等管理支出。

上述支出內(nèi)容，國家已有相關支出標準的，嚴格執(zhí)行有關規(guī)定；沒有支出標準的，參照當?shù)匚飪r水平及市場價格，按需支出。

單位取得的“三代”稅款手續(xù)費以及手續(xù)費的使用，應按照法律、法規(guī)有關規(guī)定執(zhí)行。

5.代扣代繳個人所得稅手續(xù)費相關規(guī)定

1.《個人所得稅法》第十七條規(guī)定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

2.《個人所得稅法實施條例》第三十三條規(guī)定，稅務機關按照個人所得稅法第十七條的規(guī)定付給扣繳義務人手續(xù)費，應當填開退還書；扣繳義務人憑退還書，按照國庫管理有關規(guī)定辦理退庫手續(xù)。

3.《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）第十七條規(guī)定，對扣繳義務人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費。不包括稅務機關、司法機關等查補或者責令補扣的稅款。

扣繳義務人領取的扣繳手續(xù)費可用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員。

6.作為會計這筆錢怎么做賬？

1. 報表填列：計入“其他收益”會計科目。

依據(jù)2018年9月7日財政部會計司發(fā)布的《關于2018年度一般企業(yè)財務報表格式有關問題的解讀》：

企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務人，收到的扣繳稅款手續(xù)費，應作為其他與日?；顒酉嚓P的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。

實例說明會計分錄。舉例：某企業(yè)是一般納稅人，收到21200元的個稅手續(xù)費。

1. 收到返款：

借：銀行存款 21200

      貸：其他收益 20000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額1200

2.公司拿出1萬元獎勵財務部辦稅員：

借：應付職工薪酬 10000

      貸：銀行存款10000

7.“三代”稅款手續(xù)費涉稅處理

1. 代扣個人所得稅的手續(xù)費收入是否繳納增值稅？

回復：企業(yè)在代扣代繳個人所得稅時取得了收入（手續(xù)費），屬于有償提供服務，應按照“商務輔助服務——經(jīng)紀代理服務”繳納增值稅。（總局口徑）

提醒：一般納稅人，則是6%的稅率抵扣企業(yè)進項后計算繳納增值稅；小規(guī)模納稅人，則是3%的征稅率計算應交的增值稅

2. 代扣個人所得稅的手續(xù)費收入用于獎勵相關人員是否繳納個人所得稅。代扣個人所得稅的手續(xù)費收入可以適當獎勵相關工作人員。

回復：代扣個人所得稅的手續(xù)費收入用于相關人員的獎勵或補助，屬于工資薪金支出范疇，適用“工資、薪金所得”個人所得稅應稅項目，但是屬于免征項目。

3. 代扣個人所得稅的手續(xù)費收入不屬于企業(yè)所得稅免稅收入。

回復：代扣代繳個人所得稅返還的2%手續(xù)費不屬于不征稅收入、免稅收入，應作為應稅收入，征收企業(yè)所得稅；同時將取得的手續(xù)費獎勵給本單位從事代扣代繳工作的員工屬于工資、薪金，因此在企業(yè)所得稅上此筆支出是可以作為工資、薪金在稅前扣除，并且此項支出可以增加工資總額進而加大稅前扣除“三項經(jīng)費”的扣除基數(shù)。

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