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2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)考察星級(jí)配套練習(xí)

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2017/08/04 11:42:15 字體:

時(shí)光如白駒過隙般溜走,注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試愈發(fā)緊張,你的備考進(jìn)度如何?為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學(xué)習(xí)效果,小編特整理了注會(huì)《會(huì)計(jì)》科目的知識(shí)點(diǎn)及其配套練習(xí),練習(xí)題均來自網(wǎng)校夢(mèng)想成真系列輔導(dǎo)書,希望對(duì)大家有所幫助!

知識(shí)點(diǎn) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 

【考頻指數(shù)】★★★

(一)固定資產(chǎn)

1.折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異

2.因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異

(二)無形資產(chǎn)

1.內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)

符合加計(jì)扣除情況下,可產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,但不確認(rèn)遞延所得稅影響;同時(shí)需要納稅調(diào)整。

2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí),會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。

(三)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(其他綜合收益)的金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

【例題】甲公司適用的所得稅稅率為25%,各年稅前會(huì)計(jì)利潤為10000萬元。2014年11月20日,支付價(jià)款1000萬元購入股票,2014年12月31日,該權(quán)益性投資的公允價(jià)值為1100萬元。假定2014年期初暫時(shí)性差異余額為零,不考慮其他因素。

交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)
賬面價(jià)值=1100(萬元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=1000(萬元)
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=100(萬元)
年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=100×25%=25(萬元)
同左
【提示】遞延所得稅負(fù)債計(jì)入其他綜合收益,不影響所得稅費(fèi)用
應(yīng)交所得稅=(10000-100)×25%=2475(萬元)
2014年所得稅費(fèi)用=2475+25=2500(萬元)
應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬元)
2014年所得稅費(fèi)用=2500(萬元)

【例題】投資性房地產(chǎn)初始成本1000萬元;年末公允價(jià)值1200萬元;按照稅法計(jì)算折舊費(fèi)用60萬元

賬面價(jià)值=1200(萬元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-60=940(萬元)

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1200-940=260(萬元)

遞延所得稅負(fù)債=260×25%=65(萬元)

納稅調(diào)整=-200-60=-260(萬元)

(四)其他計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)

(五)長期股權(quán)投資

1.采用成本法核算的,需要納稅調(diào)整?

項(xiàng)目 需要納稅調(diào)整? 遞延所得稅?
分回現(xiàn)金股利 調(diào)整減少 不確認(rèn)

2.采用權(quán)益法核算的,對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資擬長期持有,需要納稅調(diào)整?

項(xiàng)目 需要納稅調(diào)整? 遞延所得稅?
對(duì)初始投資成本的調(diào)整,產(chǎn)生營業(yè)外收入 調(diào)整減少 不確認(rèn)
確認(rèn)投資收益(確認(rèn)投資損失) 調(diào)整減少(調(diào)整增加) 不確認(rèn)
分回現(xiàn)金股利 不調(diào)整 不確認(rèn)
因其他綜合收益變動(dòng),產(chǎn)生資本公積 不調(diào)整 不確認(rèn)

(六)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

1.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

【例題】A公司適用的所得稅稅率為25%。假定A公司稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整。2015年發(fā)生1700萬元廣告費(fèi)支出,發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定,該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除,超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司2015年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬元。所得稅會(huì)計(jì)處理如下:

假定一:價(jià)款已經(jīng)支付 假定二:價(jià)款尚未支付
資產(chǎn)賬面價(jià)值=0 負(fù)債賬面價(jià)值=1700
資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=1700-10000×15%=200(萬元) 負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=10000×15%=1500(萬元)
可抵扣暫時(shí)性差異=200(萬元) 可抵扣暫時(shí)性差異=200(萬元)

2015年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=200×25%=50(萬元)

2015年應(yīng)交所得稅=(1000+200)×25%=300(萬元)

2015年所得稅費(fèi)用=300-50=250(萬元)

2.未彌補(bǔ)虧損

【經(jīng)典習(xí)題】

1.(《應(yīng)試指南》第十四章P325)甲企業(yè)成立于20×4年,主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,適用的所得稅稅率為25%。3月10日購入價(jià)值200萬元的設(shè)備,當(dāng)日投入使用,預(yù)計(jì)使用年限為5年,無殘值,企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊,稅法與會(huì)計(jì)折舊方法及凈殘值相同,稅法規(guī)定的折舊年限為10年。甲企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬元,發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出共計(jì)350萬元。稅法規(guī)定廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年扣除,超過部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。20×4年年末甲企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為( )。

A.16.25萬元

B.12.5萬元

C.8.75萬元

D.17.5萬元

【正確答案】A

【答案解析】甲企業(yè)20×4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(350-2000×15%+200/5×9/12-200/10×9/12)×25%=16.25(萬元)

2.(《應(yīng)試指南》第十四章P325)甲企業(yè)在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前發(fā)生了500萬元的籌建費(fèi)用,在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益,按照稅法規(guī)定,企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用,允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之后5年內(nèi)分期平均計(jì)入應(yīng)納稅所得額。假定企業(yè)在20×2年年初開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),該項(xiàng)費(fèi)用支出在20×2年年末的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )。

A.0

B.400萬元

C.100萬元

D.500萬元

【正確答案】B

【答案解析】如果將該項(xiàng)費(fèi)用視為資產(chǎn),其賬面價(jià)值為0。按照稅法規(guī)定,20×2年年末其于未來期間可稅前扣除的金額為400萬元,所以計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元。

3.(《經(jīng)典題解》第十四章P291)甲公司適用的所得稅稅率為25%,2016年末,甲公司持有乙公司30%股權(quán)并具有重大影響,采用權(quán)益法核算,其初始投資成本為1000萬元。截至2016年12月31日,甲公司該股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1900萬元,其中,因乙公司2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤,甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值300萬元,因乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加的其他綜合收益,甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值80萬元,其他長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整系按持股比例計(jì)算享有乙公司以前年度的凈利潤。甲公司計(jì)劃于2017年出售該項(xiàng)股權(quán)投資,出售計(jì)劃已經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),預(yù)計(jì)2017年2月辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)過戶手續(xù),售價(jià)為2600萬元。2016年12月31日,甲公司將其劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)。稅法規(guī)定,居民企業(yè)間的股息、紅利免稅。甲公司2016年末有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理中,不正確的是( )。

A.長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1900萬元、計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元

B.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債95萬元

C.確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用95萬元

D.確認(rèn)其他綜合收益-20萬元

【正確答案】C

【答案解析】長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1900(萬元),計(jì)稅基礎(chǔ)=1000(萬元);賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;理由:甲公司計(jì)劃于2017年出售該項(xiàng)股權(quán)投資,且股東大會(huì)已經(jīng)批準(zhǔn),因此需要確認(rèn)遞延所得稅。2016年遞延所得稅負(fù)債=(300+80)×25%=95(萬元)。

借:所得稅費(fèi)用(300×25%)75

其他綜合收益(80×25%)20

貸:遞延所得稅負(fù)債95

4.(《經(jīng)典題解》第十四章P294)A公司適用的所得稅稅率為25%,企業(yè)期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)余額均為零。各年稅前會(huì)計(jì)利潤均為1000萬元。有關(guān)所得稅的業(yè)務(wù)資料如下:(1)2015年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬元,該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了600萬元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定,不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為零;(2)A公司于2015年1月1日將其某自用房屋用于對(duì)外出租,該房屋的成本為1000萬元,預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前,已使用6年,企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價(jià)值為1300萬元,賬面價(jià)值為700萬元。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后,A公司采用公允價(jià)值模式對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同;同時(shí),稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2015年12月31日的公允價(jià)值為2000萬元;(3)A公司2016年12月31日應(yīng)收賬款余額為10000萬元,期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備,累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000萬元;(4)A公司2016年12月31日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2600萬元。下列有關(guān)A公司2015年所得稅的會(huì)計(jì)處理,正確的有( )。

A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為150萬元

B.遞延所得稅負(fù)債的期末余額為337.5萬元

C.遞延所得稅費(fèi)用為46.875萬元

D.應(yīng)交所得稅為212.5萬元

【正確答案】ABD

【答案解析】選項(xiàng)A,應(yīng)收賬款可抵扣暫時(shí)性差異=600(萬元),年末遞延所得稅資產(chǎn)余額及發(fā)生額=600×25%=150(萬元);選項(xiàng)B,投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=2000-(1000-1000/20×7)=1350(萬元);年末遞延所得稅負(fù)債余額=1350×25%=337.5(萬元);選項(xiàng)C,計(jì)入其他綜合收益的遞延所得稅負(fù)債=600×25%=150(萬元),遞延所得稅費(fèi)用=-150+(337.5-150)=37.5(萬元);選項(xiàng)D,應(yīng)交所得稅=(1000+600-700-1000/20)×25%=212.5(萬元)。

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