2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 

【考頻指數(shù)】★★★

計(jì)算公式如下：

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價(jià)值－未來(lái)期間可稅前扣除的金額

（一）預(yù)計(jì)負(fù)債

1.因計(jì)提產(chǎn)品保修確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

【例題】計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證100萬(wàn)元；實(shí)際支付80萬(wàn)元

負(fù)債賬面價(jià)值＝20

負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝20－20＝0

可抵扣暫時(shí)性差異＝20

遞延所得稅資產(chǎn)＝20×25%＝5（萬(wàn)元）

納稅調(diào)整＝＋100－80＝＋20（萬(wàn)元）

2.未決訴訟

（1）稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除

不確認(rèn)遞延所得稅，但需要納稅調(diào)整。

（2）稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

需要納稅調(diào)整增加。

3.附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）

（二）預(yù)收賬款

（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

（四）應(yīng)付職工薪酬

【例題】職工薪酬100萬(wàn)元；允許稅前扣除80萬(wàn)元，剩余薪酬不允許稅前扣除。

負(fù)債賬面價(jià)值＝100（萬(wàn)元）

負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝100－0＝100（萬(wàn)元）

不確認(rèn)遞延所得稅

納稅調(diào)整＝＋20（萬(wàn)元）

（五）確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助

1.如果按稅法規(guī)定，該政府補(bǔ)助為免稅收入，則并不構(gòu)成收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收益時(shí)，也同樣不作為應(yīng)納稅所得額，因此，不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅影響。

2.如果按稅法規(guī)定，應(yīng)作為收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

【例題】收到政府補(bǔ)助100萬(wàn)元，按稅法規(guī)定，應(yīng)作為收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

遞延收益賬面價(jià)值＝100（萬(wàn)元）

負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝100－100＝0

可抵扣暫時(shí)性差異＝100（萬(wàn)元）

（六）權(quán)益結(jié)算的股份支付

上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

（七）其他負(fù)債

如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十四章P324）A公司20×2年因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元，擔(dān)保方未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用；因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定與債務(wù)擔(dān)保有關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。A公司適用的所得稅稅率為25%，A公司未來(lái)年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。A公司該業(yè)務(wù)涉及的預(yù)計(jì)負(fù)債在20×2年年末的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）。

A.600萬(wàn)元

B.100萬(wàn)元

C.500萬(wàn)元

D.400萬(wàn)元

【正確答案】C

【答案解析】因擔(dān)保業(yè)務(wù)產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值500萬(wàn)元－未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額0＝500（萬(wàn)元）；因產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值100萬(wàn)元－未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額100萬(wàn)元＝0，故20×2年年末A公司預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元。

2.（《應(yīng)試指南》第十四章P325）甲公司20×4年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)為975元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為750元。甲公司于20×4年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為20%。至20×4年12月31日止，上述已銷(xiāo)售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異。按照稅法規(guī)定，銷(xiāo)貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處理，甲公司于20×4年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是（ ）。

A.0

B.0.45萬(wàn)元

C.0.594萬(wàn)元

D.－0.45萬(wàn)元

【正確答案】D

【答案解析】20×4年12月31日根據(jù)估計(jì)的銷(xiāo)售退回，確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債＝400×（975－750）×20%＝18000（元），計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異18000元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)4500元，即遞延所得稅費(fèi)用為－0.45萬(wàn)元。

3.（《應(yīng)試指南》第十四章P326）甲公司為我國(guó)境內(nèi)上市公司，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2015年1月1日，甲公司向其15名高管人員每人授予20萬(wàn)份股票期權(quán)，2017年12月31日，甲公司的每名高管人員可以以每股5元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司20萬(wàn)股股票。授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值為3元/股。甲公司授予股票期權(quán)的行權(quán)條件如下：如果公司的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率不低于5%且高管人員至可行權(quán)日仍在甲公司工作，該股票期權(quán)才可以行權(quán)。截至2015年12月31日，高管人員均未離開(kāi)甲公司，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)也不會(huì)有人離職。甲公司的股票在2015年12月31日的價(jià)格為12元/股。三年中甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率均超過(guò)5%。假定稅法規(guī)定，針對(duì)該項(xiàng)股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價(jià)值與行權(quán)價(jià)之間的差額。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2015年的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（ ）。

A.應(yīng)將該項(xiàng)股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

B.應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用300萬(wàn)元

C.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)175萬(wàn)元

D.應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用175萬(wàn)元

【正確答案】D

【答案解析】2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用＝15×20×3×1/3＝300（萬(wàn)元）

股票的公允價(jià)值＝15×20×12×1/3＝1200（萬(wàn)元）

股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格＝15×20×5×1/3＝500（萬(wàn)元）

預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額＝1200－500＝700（萬(wàn)元）

遞延所得稅資產(chǎn)＝700×25%＝175（萬(wàn)元）

甲公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為300萬(wàn)元，但預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額為700萬(wàn)元，超過(guò)了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用，超過(guò)部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此正確的會(huì)計(jì)處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)175

貸：所得稅費(fèi)用（300×25%）75

資本公積——其他資本公積100

4.（《經(jīng)典題解》第十四章P291）下列各項(xiàng)負(fù)債中，計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是（ ）。

A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金

B.因購(gòu)入存貨形成的應(yīng)付賬款

C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債

D.為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金

【正確答案】C

【答案解析】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債賬面價(jià)值－未來(lái)期間可以稅前列支的金額。選項(xiàng)C，企業(yè)因保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間可以稅前列支的金額＝0；選項(xiàng)D,為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定在計(jì)提的當(dāng)期就是允許扣除的，所以未來(lái)期間可以扣除的金額為0，因此計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。

5.（《經(jīng)典題解》第十四章P294）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2016年年初“預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用”賬戶余額為500萬(wàn)元，“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額為125萬(wàn)元。2016年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。2016年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）甲公司因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供保修服務(wù)，按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2016年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用400萬(wàn)元，在2016年度利潤(rùn)表中因產(chǎn)品保修承諾確認(rèn)了600萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用。（2）甲公司2016年12月31日涉及一項(xiàng)合同違約訴訟案件，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額很可能為100萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定合同違約損失實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除。下列關(guān)于甲公司2016年會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。

A.與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為700萬(wàn)元

B.與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元

C.合同違約訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為100萬(wàn)元

D.合同違約訴訟案件應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益25萬(wàn)元

【正確答案】ABCD

【答案解析】選項(xiàng)AB，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值＝500－400＋600＝700（萬(wàn)元）；預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝700－700＝0；可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額＝700（萬(wàn)元）；2016年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額＝700×25%＝175（萬(wàn)元）；2016年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶發(fā)生額＝175－125＝50（萬(wàn)元）；選項(xiàng)CD，與合同違約訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝100－100＝0（萬(wàn)元）；可抵扣暫時(shí)性差異＝100（萬(wàn)元）；“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶發(fā)生額＝25（萬(wàn)元）。