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知識(shí)點(diǎn) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理
【考頻指數(shù)】★★
(一)交易發(fā)生日
1.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí),采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用近似的匯率折算。
2.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,采用交易日即期匯率折算。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日
1.貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日,應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目,該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。
資產(chǎn)負(fù)債表日:匯總差額=(外幣賬戶期初+本期增加-本期減少)×期末匯率-(人民幣賬戶期初+本期增加-本期減少)
結(jié)算日:匯總差額=債權(quán)債務(wù)科目余額-結(jié)算的貨幣金額×結(jié)算日匯率
2.非貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日,以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。
【經(jīng)典習(xí)題】
1.(《經(jīng)典題解》第十五章P302·2012年試題)甲公司以人民幣為記賬本位幣,發(fā)生外幣交易時(shí)采用交易日的即期匯率折算。甲公司12月20日進(jìn)口一批原材料并驗(yàn)收入庫(kù),貨款尚未支付;原材料成本為80萬(wàn)美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。12月31日,美元戶銀行存款余額為1000萬(wàn)美元,按年末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額為7020萬(wàn)元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司12月份營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為( )。
A.-220萬(wàn)元
B.-496萬(wàn)元
C.-520萬(wàn)元
D.-544萬(wàn)元
【正確答案】B
【答案解析】上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司12月份營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=80×(6.8-6.5)+(1000×6.5-7020)=-496(萬(wàn)元)
【思路點(diǎn)撥】計(jì)算匯兌差額時(shí),一定要注意正負(fù)號(hào),分清楚是匯兌收益還是匯兌損失,這樣才能準(zhǔn)確判斷該交易對(duì)當(dāng)期損益(或營(yíng)業(yè)利潤(rùn))的影響金額。
2.(《應(yīng)試指南》第十五章P342)甲公司采用的記賬本位幣為人民幣,外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2010年4月20日,甲公司自美國(guó)供應(yīng)商處購(gòu)入價(jià)款為300萬(wàn)美元的A產(chǎn)品用于對(duì)外銷售,同時(shí)發(fā)生進(jìn)口關(guān)稅204.6萬(wàn)元人民幣,增值稅382.602萬(wàn)元人民幣。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.82元人民幣,購(gòu)入產(chǎn)品的成本應(yīng)為( )。
A.2046萬(wàn)元
B.2250.6萬(wàn)元
C.2428.602萬(wàn)元
D.2633.20萬(wàn)元
【正確答案】B
【答案解析】甲公司購(gòu)入產(chǎn)品的成本=300×6.82+204.6=2250.6(萬(wàn)元)
3.(《經(jīng)典題解》第十五章P305)國(guó)內(nèi)A公司的記賬本位幣為人民幣。A公司對(duì)外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,按月計(jì)算匯兌損益。8月24日,從國(guó)外B公司購(gòu)入固定資產(chǎn)(生產(chǎn)設(shè)備,不需安裝),根據(jù)雙方供貨合同,貨款共計(jì)100萬(wàn)美元,貨到后10日內(nèi)A公司付清所有貨款。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣,增值稅額115.6萬(wàn)元當(dāng)日以人民幣支付。8月31日的即期匯率為1美元=6.9元人民幣。9月3日,A公司根據(jù)供貨合同已付清所有貨款(即結(jié)算日),當(dāng)日即期匯率為1美元=6.85元人民幣,當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1美元=6.87元人民幣。下列有關(guān)A公司8月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,不正確的是( )。
A.8月24日固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為680萬(wàn)元
B.8月24日“應(yīng)付賬款——美元”科目發(fā)生額為680萬(wàn)元
C.8月31日應(yīng)付賬款匯兌收益為10萬(wàn)元
D.8月31日“應(yīng)付賬款——美元”科目余額為690萬(wàn)元
【正確答案】C
【答案解析】選項(xiàng)C,8月31日應(yīng)付賬款匯兌損失為10[100×(6.9-6.8)]萬(wàn)元。
4.(《經(jīng)典題解》第十五章P304)某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)于2016年3月1日成立,采用人民幣作為記賬本位幣,外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。其注冊(cè)資本為600萬(wàn)美元,按投資合同約定分兩次投入。投資者于4月1日投入450萬(wàn)美元,收到美元存入銀行。投資者于7月1日投入150萬(wàn)美元,收到美元存入銀行。4月1日、6月30日、7月1日和12月31日美元對(duì)人民幣的匯率分別為1:6.20、1:6.24、1:6.25和1:6.30。不考慮其他因素,該中外合資企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中,不正確的是( )。
A.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,無(wú)論是否有合同約定匯率,均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,而應(yīng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算
B.實(shí)收資本項(xiàng)目屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目
C.實(shí)收資本項(xiàng)目年末不需要計(jì)算匯兌差額
D.年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額為3720萬(wàn)元
【正確答案】D
【答案解析】“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額=450×6.20+150×6.25=3727.5(萬(wàn)元)
5.(《應(yīng)試指南》第十五章P342)遠(yuǎn)大公司的記賬本位幣為人民幣,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。2011年年初,遠(yuǎn)大公司支付價(jià)款3000萬(wàn)美元購(gòu)入某海外上市公司當(dāng)日發(fā)行的3年期債券,遠(yuǎn)大公司取得該債券后將其劃分為可供出售金融資產(chǎn),該債券面值3000萬(wàn)美元,票面利率10%,于次年1月2日支付上一年度利息,購(gòu)入當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.54元人民幣。12月31日,公允價(jià)值為3150萬(wàn)美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元人民幣。該可供出售金融資產(chǎn)對(duì)遠(yuǎn)大公司2011年損益的影響為( )。
A.0
B.1902萬(wàn)元
C.1302萬(wàn)元
D.2253萬(wàn)元
【正確答案】C
【答案解析】2011年年末應(yīng)確認(rèn)的利息收益=3000×10%×6.34=1902(萬(wàn)元);期末因匯率變動(dòng)影響損益的金額=3000×(6.34-6.54)=-600(萬(wàn)元);所以該可供出售金融資產(chǎn)對(duì)2011年損益影響金額=1902-600=1302(萬(wàn)元)。
【思路點(diǎn)撥】本題的可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性項(xiàng)目,涉及的損益影響包括兩部分:一是實(shí)際利息收益金額;二是期末匯率變動(dòng)形成的匯兌差額。
6.(《應(yīng)試指南》第十五章P343)筑業(yè)公司記賬本位幣為人民幣,A公司為筑業(yè)公司在境外注冊(cè)的全資子公司,記賬本位幣為美元。2013年年末筑業(yè)公司在對(duì)A公司報(bào)表進(jìn)行折算時(shí),A公司盈余公積期初數(shù)為200萬(wàn)美元,本期計(jì)提盈余公積80萬(wàn)美元。已知2012年的平均匯率為1美元=6.31元人民幣,2013年的平均匯率為1美元=6.29元人民幣,2013年1月1日的即期匯率為1美元=6.32元人民幣,12月31日即期匯率為1美元=6.24元人民幣。2013年年末A公司資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積期末數(shù)為人民幣( )。
A.1765.2萬(wàn)元
B.1761.2萬(wàn)元
C.1766.8萬(wàn)元
D.1762.8萬(wàn)元
【正確答案】A
【答案解析】2013年年末A公司盈余公積期末數(shù)為=200×6.31+80×6.29=1765.2(萬(wàn)元)
7.(《應(yīng)試指南》第十五章P343)甲公司以人民幣為記賬本位幣,外幣業(yè)務(wù)按交易發(fā)生日的即期匯率折算,按月計(jì)算匯兌損益。2011年11月30日,應(yīng)收賬款結(jié)余300萬(wàn)美元,折算成人民幣賬面余額2025萬(wàn)元。該公司2011年12月份發(fā)生下列外幣業(yè)務(wù):(1)12月4日,收到上月A企業(yè)所欠300萬(wàn)美元并存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1∶6.74。(2)12月15日,進(jìn)口商品一批,貨款200萬(wàn)美元尚未支付,當(dāng)日即期匯率為1∶6.72。該存貨目前國(guó)內(nèi)尚無(wú)公允市價(jià)。至12月31日,該商品尚未出售,可變現(xiàn)凈值按外幣反映為160萬(wàn)美元。假定12月31日的美元即期匯率為1∶6.70。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司12月份營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響為( )。
A.-275萬(wàn)元
B.-283萬(wàn)元
C.-4.4萬(wàn)元
D.-272萬(wàn)元
【正確答案】B
【答案解析】12月份發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下:
(1)借:銀行存款(300×6.74)2022
財(cái)務(wù)費(fèi)用3
貸:應(yīng)收賬款2025
(2)借:庫(kù)存商品1344
貸:應(yīng)付賬款1344
借:資產(chǎn)減值損失272
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備272
(3)期末貨幣性項(xiàng)目調(diào)整分錄:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用8
應(yīng)付賬款[200×(6.72-6.70)]4
貸:銀行存款[300×(6.74-6.70)]12
上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司12月份營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響=-3-272-8=-283(萬(wàn)元)
8.(《經(jīng)典題解》第十五章P306)乙公司的記賬本位幣是人民幣,對(duì)外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,按季計(jì)算匯兌損益。7月18日,從中國(guó)銀行借入1000萬(wàn)港元,年利率為5%,期限為3個(gè)月,借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1港元=0.9元人民幣。9月30日的即期匯率為1港元=0.85元人民幣。3個(gè)月后,即10月18日,乙公司以人民幣向中國(guó)銀行歸還借入的1000萬(wàn)港元和利息12.5萬(wàn)港元。歸還借款時(shí)的港元賣出價(jià)為1港元=0.88元人民幣,即期匯率為1港元=0.84元人民幣。下列有關(guān)乙公司外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,正確的有( )。
A.7月18日取得借款時(shí)貸記“短期借款——港元”科目的金額為900萬(wàn)元
B.9月30日短期借款形成的匯兌收益為50萬(wàn)元
C.9月30日“短期借款—港元”科目的余額為850萬(wàn)元
D.10月18日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用41萬(wàn)元
【正確答案】ABCD
【答案解析】會(huì)計(jì)分錄如下:
①7月18日
借:銀行存款——港元 (1000×0.9)900
貸:短期借款——港元 900
②9月30日
短期借款匯兌差額=1000×(0.85-0.9)=-50(萬(wàn)元)(匯兌收益)
借:短期借款——港元 50
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 50
③10月18日
借:短期借款——港元 850(賬面余額)
財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 30
貸:銀行存款——人民幣 (1000×0.88)880
支付利息
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用 11
貸:銀行存款——人民幣 (12.5×0.88)11
9.(《經(jīng)典題解》第十五章P307).下列有關(guān)外幣項(xiàng)目的表述中,正確的有( )。
A.對(duì)于需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的外幣應(yīng)收項(xiàng)目,應(yīng)先計(jì)提減值準(zhǔn)備,然后按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額
B.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目也采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算
C.企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí),應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益
D.有關(guān)記賬本位幣變更的處理,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》規(guī)定,應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣
【正確答案】CD
【答案解析】選項(xiàng)A,需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后,再計(jì)提減值準(zhǔn)備;選項(xiàng)B,資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
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