2017年注冊會計師《會計》融資租賃考察星級配套練習

時光如白駒過隙般溜走，注冊會計師考試愈發(fā)緊張，你的備考進度如何？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果，小編特整理了注會《會計》科目的知識點及其配套練習，練習題均來自網(wǎng)校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點 承租人、出租人對融資租賃的處理 

【考頻指數(shù)】★★

（一）租賃期開始日的處理

承租人和出租人對融資租賃的處理

項目	內容
承租人	借：固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者孰低＋初始直接費用） 未確認融資費用 貸：長期應付款——應付融資租賃款（最低租賃付款額） 銀行存款等
出租人	借：長期應收款（最低租賃收款額＋初始直接費用） 未擔保余值 貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價值） 銀行存款（初始直接費用） 營業(yè)外收入（資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額；或借記“營業(yè)外支出”） 未實現(xiàn)融資收益 在未實現(xiàn)融資收益初始確認時對其進行調整： 借：未實現(xiàn)融資收益（初始直接費用） 貸：長期應收款（初始直接費用） ◆從出租人的第一筆分錄來看，長期應收款包括初始直接費用，即計算未實現(xiàn)融資收益時包含初始直接費用的影響，即未實現(xiàn)融資收益＝（最低租賃收款額＋初始直接費用＋未擔保余值）－（最低租賃收款額的現(xiàn)值＋初始直接費用＋未擔保余值的現(xiàn)值），而初始直接費用本身是通過銀行存款支付的，利用這個公式計算的未實現(xiàn)融資收益被高估了。因此，應該將高估的部分抵銷

  

（二）租賃期間

1.未確認融資費用/未實現(xiàn)融資收益的分攤

未確認融資費用/未實現(xiàn)融資收益的分攤

項目	承租人	出租人
原理	實際利率法
分攤率	（1）固定資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值為基礎入賬：①出租人租賃內含利率；②合同利率；③銀行同期貸款利率——與現(xiàn)值使用的折現(xiàn)率相同 （2）固定資產(chǎn)以其公允價值為基礎入賬：重新計算的折現(xiàn)率	租賃內含利率——最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人初始直接費用之和的折現(xiàn)率
計算	每期攤銷額＝期初應付本金余額×折現(xiàn)率 應付本金余額＝長期應付款科目余額－未確認融資費用科目余額	每期攤銷額＝期初租賃投資凈額×折現(xiàn)率 租賃投資凈額＝長期應收款科目余額＋未擔保余值－未實現(xiàn)融資收益科目余額
分錄	借：財務費用 貸：未確認融資費用	借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入（或其他業(yè)務收入）

【提示】對于專業(yè)租賃公司進行的融資租賃業(yè)務，攤銷的未實現(xiàn)融資收益記入“租賃收入”科目。一般企業(yè)（非專業(yè)租賃企業(yè)）進行的融資租賃業(yè)務，攤銷的未實現(xiàn)融資收益記入“其他業(yè)務收入”科目。

2.承租人特有處理——資產(chǎn)折舊、履約成本

承租人融資租入資產(chǎn)折舊、履約成本的處理

項目	內容
折舊政策	采用與自有固定資產(chǎn)計提折舊相一致的折舊政策
折舊期間	如果能夠合理確定租賃期滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權，應以租賃開始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間
	如果無法合理確定租賃期滿時承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間
折舊總額	如果沒有承租人或與其有關的第三方對資產(chǎn)的擔保余值，則應計提折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價值
	如果有承租人或與其有關的第三方對資產(chǎn)的擔保余值，則應計提折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價值扣除該擔保余值后的余額
履約成本	發(fā)生時通常應直接計入當期損益，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目

（三）租賃期屆滿★

1.返還租賃資產(chǎn)

租賃期滿返還資產(chǎn)的處理

主體	內容
承租人	存在承租人或與其有關第三方擔保余值		不存在承租人或與其有關第三方擔保余值
	借：累計折舊 長期應付款——應付融資租賃款 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)		借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)出租人
出租人	存在擔保余值，不存在未擔保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應收款 應向承租人收取的價值損失補償金： 借：其他應收款 貸：營業(yè)外收入	存在擔保余值，也存在未擔保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應收款 未擔保余值 應向承租人收取的價值損失補償金： 借：其他應收款 貸：營業(yè)外收入	不存在擔保余值，但存在未擔保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔保余值	擔保余值、未擔保余值均不存在 不作處理

【提示】承租人僅考慮承租人或與其有關第三方的擔保余值；出租人涉及的擔保余值，是指承租人或與其有關第三方的擔保余值與獨立第三方擔保余值之和。

2.優(yōu)惠續(xù)租、留購租賃資產(chǎn)

優(yōu)惠續(xù)租、留購資產(chǎn)的處理

業(yè)務類型	承租人		出租人
承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權	視同該項租賃一直存在而作出相應的會計處理
承租人沒有續(xù)租并支付違約金	①返還資產(chǎn)，同上述返還租賃資產(chǎn)處理 ②支付違約金 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款	①收回資產(chǎn)，同上述返還租賃資產(chǎn)處理 ②收到違約金 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入
留購租賃資產(chǎn)	①支付購買價款時 借：長期應付款——應付融資租賃款 貸：銀行存款 ②結轉資產(chǎn)所有權 借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)	①收到購買價款時 借：銀行存款 貸：長期應收款 ②如存在未擔保余值 借：營業(yè)外支出 貸：未擔保余值

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第十六章P358·2014年試題）下列各項關于承租人與融資租賃有關會計處理的表述中，正確的有（ ）。

A.或有租金應于發(fā)生時計入當期損益

B.預計將發(fā)生的履約成本應計入租入資產(chǎn)成本

C.租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權支付的價款應直接沖減相關負債

D.知悉出租人的租賃內含利率時，應以租賃內含利率對最低租賃付款額折現(xiàn)

【正確答案】ACD

【答案解析】選項B，承租方發(fā)生的履約成本應當直接計入當期損益。

2.（《應試指南》第十六章P359）2012年12月31日，A公司以融資租賃方式從B公司租入一臺辦公設備，租賃開始日該設備的公允價值為2200萬元，租賃合同規(guī)定：（1）該設備租賃期為3年，每年年末支付租金800萬元。（2）由B公司為A公司相關操作人員進行培訓，A公司需另付培訓費。（3）租賃期屆滿時，該設備應退還給B公司。租賃內含利率為6%。2013年年初，該設備的預計尚可使用壽命為4年。該設備于租入當日達到預定可使用狀態(tài)，A公司對其采用直線法計提折舊。A公司2013年共支付人員培訓費2萬元。該業(yè)務對A公司2013年度損益的影響為（ ）。［（P/A，6%，3）＝2.6730］

A.－841.1萬元

B.－130.3萬元

C.－714.8萬元

D.－843.1萬元

【正確答案】D

【答案解析】最低租賃付款額的現(xiàn)值＝800×2.6730＝2138.4（萬元）＜租賃資產(chǎn)公允價值2200萬元，所以A公司租入資產(chǎn)的入賬價值為2138.4萬元；對A公司2013年度損益的影響金額＝－（2138.4/3＋2138.4×6%＋2）＝－843.1（萬元）。

3.（《應試指南》第十六章P361）融資租賃中，關于采用實際利率法分攤未確認融資費用，下列表述中正確的有（ ）。

A.如果以出租人的租賃內含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率

B.如果以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率

C.如果以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率

D.如果以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率

【正確答案】ABC

【答案解析】選項D，如果以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。

4.（《經(jīng)典題解》第十六章P319）甲公司以融資租賃方式租入設備一臺，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設備的所有權歸甲公司。租賃開始日該設備的原賬面價值為470萬元，公允價值為480萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為460萬元，另發(fā)生運雜費16萬元，安裝調試費24萬元，租賃業(yè)務人員的差旅費2萬元。該設備租賃期為9年，同類設備的折舊年限為10年，預計凈殘值為0。甲公司對該設備采用年限平均法計提折舊，應計提的年折舊額為（ ）。

A.50.2萬元

B.55.78萬元

C.52萬元

D.50萬元

【正確答案】A

【答案解析】固定資產(chǎn)的年折舊額＝（460＋16＋24＋2）/10＝50.2（萬元）

【思路點撥】如果能夠合理確定租賃期滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權，應當以租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定，則應以租賃期和租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者為折舊期間。另外需注意，租賃人員發(fā)生的差旅費應計入融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值。

5.（《經(jīng)典題解》第十六章P320）下列關于融資租賃業(yè)務的處理中，正確的有（ ）。

A.履約成本、或有租金不構成“最低租賃付款額”的內容

B.在融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用應計入財務費用

C.在編制資產(chǎn)負債表時，“未確認融資費用”應作為“長期應付款”項目的抵減項

D.在編制資產(chǎn)負債表時，“未實現(xiàn)融資收益”應作為“長期應收款”項目的抵減項

【正確答案】ACD

【答案解析】選項B，在融資租入需要安裝（安裝期超過一年）的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用，應計入在建工程。

6.（《經(jīng)典題解》第十六章P320）下列關于出租人對融資租賃會計處理的表述中，正確的有（ ）。

A.企業(yè)可以在分析應收租賃款的風險程度和回收的可能性后，以應收融資租賃款全額為基礎對應收融資租賃款計提壞賬準備

B.實際收到的或有租金，應計入當期營業(yè)外收入

C.采用實際利率法按期計算確定的租賃收入，借記“未實現(xiàn)融資收益”賬戶，貸記“租賃收入”賬戶

D.資產(chǎn)負債表日，確定未擔保余值發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“未擔保余值減值準備”賬戶。未擔保余值減值以后又得以恢復的，應在原已計提的未擔保余值減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“未擔保余值減值準備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶

【正確答案】CD

【答案解析】選項A，企業(yè)應以應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分為基礎對應收融資租賃款計提壞賬準備；選項B，實際收到的或有租金，應計入當期收入（租賃收入）。