2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》固定資產(chǎn)的后續(xù)支出考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 

【考頻指數(shù)】★★★

（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出

1.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

借：營業(yè)外支出

貸：在建工程

2.與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。

3.經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出，通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。

（二）持有待售的固定資產(chǎn)

1.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。如果處置組是一個(gè)資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第08號(hào)――資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽(yù)。

2.持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值）孰低進(jìn)行計(jì)量。

3.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等等，資產(chǎn)負(fù)債表列示“持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第四章P48·2014年試題）甲公司計(jì)劃出售一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)于20×7年6月30日被劃分為持有待售固定資產(chǎn)，公允價(jià)值為320萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為5萬元。該固定資產(chǎn)購買于20×0年12月11日，原值為1000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，取得時(shí)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)20×7年6月30日應(yīng)予列報(bào)的金額是（ ）。

A.315萬元

B.320萬元

C.345萬元

D.350萬元

【正確答案】A

【答案解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝1000－1000/10×6.5＝350（萬元），該項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝320－5＝315（萬元），應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝350－315＝35（萬元），故該持有待售資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示金額應(yīng)為315萬元。

2.（《應(yīng)試指南》第四章P47·2016年試題）（2016年）甲公司為增值稅一般納稅人。2×15年2月，甲公司對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行改造，該生產(chǎn)線改造時(shí)的賬面價(jià)值為3500萬元。其中，拆除原冷卻裝置部分的賬面價(jià)值為500萬元。生產(chǎn)線改造過程中發(fā)生以下費(fèi)用或支出：（1）購買新的冷卻裝置1200萬元，增值稅額204萬元；（2）在資本化期間內(nèi)發(fā)生專門借款利息80萬元；（3）生產(chǎn)線改造過程中發(fā)生人工費(fèi)用320萬元；（4）領(lǐng)用庫存原材料200萬元，增值稅額34萬元；（5）外購工程物資400萬元（全部用于該生產(chǎn)線），增值稅額68萬元。該改造工程于2×15年12月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，甲公司對(duì)該生產(chǎn)線更新改造后的入賬價(jià)值是（ ）。

A.4000萬元

B.5200萬元

C.5700萬元

D.5506萬元

【正確答案】B

【答案解析】甲公司對(duì)該生產(chǎn)線更新改造后的入賬價(jià)值＝原賬面價(jià)值3500－拆除原冷卻裝置賬面價(jià)值500＋新的冷卻裝置價(jià)值1200＋資本化利息80＋人工費(fèi)用320＋原材料200＋工程物資400＝5200（萬元）

3.（《應(yīng)試指南》第四章P50）A公司20×8年3月31日與甲公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將其不再使用的廠房轉(zhuǎn)讓給甲公司。合同約定，廠房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為4300萬元，該廠房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)將于20×9年2月10日前辦理完畢。A公司廠房系20×3年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為8100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20×8年3月31日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素。下列有關(guān)該項(xiàng)資產(chǎn)在20×8年年末列報(bào)的說法中，正確的是（ ）。

A.在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示，列示金額為4500萬元

B.在“劃分為持有待售的資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示，列報(bào)金額為4300萬元

C.在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目列示，列示金額為4200萬元

D.在“劃分為持有待售的資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示，列報(bào)金額為200萬元

【正確答案】B

【答案解析】該廠房于20×8年3月31日已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時(shí)即停止計(jì)提折舊；劃分為持有待售固定資產(chǎn)時(shí)，原賬面價(jià)值4500［8100－（8100－100）/10×（3＋4×12＋3）/12］萬元大于調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值4300萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200（4500－4300）萬元。因此年末，該資產(chǎn)應(yīng)該在“劃分為持有待售的資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示，列報(bào)金額為4300萬元。

4.《經(jīng)典題解》第四章P37）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于2016年3月31日對(duì)某生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。（1）2016年3月31日，該固定資產(chǎn)的成本為5000萬元，已計(jì)提折舊為3000萬元（其中2016年前3個(gè)月折舊額為20萬元），未計(jì)提減值準(zhǔn)備。（2）改造中購入工程用物資1210萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為205.7萬元，已全部用于改造；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費(fèi)用290萬元。（3）改造中被替換設(shè)備的賬面價(jià)值為100萬元，無變價(jià)收入。（4）該技術(shù)改造工程于2016年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。（5）甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至2016年12月31日已經(jīng)全部對(duì)外銷售。甲公司因該固定資產(chǎn)影響2016年度損益的金額為（ ）。

A.85萬元

B.65萬元

C.165萬元

D.185萬元

【正確答案】D

【答案解析】更新改造后的固定資產(chǎn)成本＝（5000－3000）＋1210＋500＋290－100＝3900（萬元），影響損益的金額＝20（2016年前3個(gè)月折舊額）＋65（2016年改造完成后3個(gè)月折舊額3900/15×3/12）＋100（被替換設(shè)備的賬面價(jià)值）＝185（萬元）。

5.《經(jīng)典題解》第四章P38）甲公司為增值稅一般納稅人，與固定資產(chǎn)相關(guān)的不動(dòng)產(chǎn)及其動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為11%和17%，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2016年5月28日，甲公司對(duì)辦公樓進(jìn)行再次裝修，當(dāng)日辦公樓原值為24000萬元，辦公樓已計(jì)提折舊4000萬元，重新裝修時(shí)，原固定資產(chǎn)裝修成本為200萬元，裝修已計(jì)提折舊150萬元；（2）對(duì)辦公樓進(jìn)行再次裝修發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本100萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，為辦公樓裝修工程購買工程物資價(jià)款為200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元，計(jì)提工程人員薪酬110萬元；（3）2016年9月26日，辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為2021年9月26日，假定該辦公樓裝修支出符合資本化條件；（4）辦公樓裝修完工后，辦公樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年；預(yù)計(jì)凈殘值為1000萬元，采用直線法計(jì)提折舊；（5）辦公樓裝修完工后，裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用直線法計(jì)提折舊。下列關(guān)于辦公樓裝修的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（ ）。

A.重新裝修時(shí)，應(yīng)將原固定資產(chǎn)裝修剩余賬面價(jià)值50萬元轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出

B.2016年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)—辦公樓”的賬面價(jià)值為20000萬元

C.2016年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修”的成本為410萬元

D.2016年裝修后辦公樓計(jì)提折舊為250萬元；固定資產(chǎn)裝修計(jì)提折舊為20萬元

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)B，2016年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)——辦公樓”的賬面價(jià)值＝24000－4000＝20000（萬元）；選項(xiàng)C，2016年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修”的賬面價(jià)值＝200－200＋100＋200＋110＝410（萬元）；選項(xiàng)D，2016年裝修后辦公樓計(jì)提折舊＝（20000－1000）/20×3/12＝237.5（萬元），2016年裝修后固定資產(chǎn)裝修計(jì)提折舊＝（410－10）/5×3/12＝20（萬元）。