2017年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量考察星級配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量和處置 

【考頻指數(shù)】★

（一）無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

1.無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)進(jìn)行攤銷。

（1）無形資產(chǎn)攤銷時(shí)間

無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止，取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。一般而言（BOT形成的無形資產(chǎn)除外）當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷。

（2）無形資產(chǎn)攤銷方法

包括直線法、產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間；無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。

2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要進(jìn)行攤銷，但是需要在每年年末進(jìn)行減值測試。

3.當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。

4.持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處理費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

（二）無形資產(chǎn)處置

1.無形資產(chǎn)出租

企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅。發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

2.無形資產(chǎn)出售

企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的不含稅價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，與固定資產(chǎn)處置性質(zhì)相同，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第五章P62）甲公司2009年年初開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新專利技術(shù)，當(dāng)年發(fā)生研究費(fèi)用120萬元、開發(fā)費(fèi)用190萬元（其中110萬元符合資本化條件）；2010年年初至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生開發(fā)支出220萬元，2010年7月專利技術(shù)獲得成功達(dá)到預(yù)定用途并專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。申請專利權(quán)發(fā)生注冊費(fèi)等10萬元，為運(yùn)行該項(xiàng)無形資產(chǎn)發(fā)生培訓(xùn)支出8萬元。該項(xiàng)專利權(quán)的法律保護(hù)期限為15年，預(yù)計(jì)運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。該專利技術(shù)采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該無形資產(chǎn)在2010年應(yīng)攤銷的金額為（ ）。

A.34萬元

B.11.3萬元

C.22.6萬元

D.17萬元

【正確答案】D

【答案解析】自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。因此該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值＝110＋220＋10＝340（萬元）。企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。因此，2010年應(yīng)攤銷的金額＝340/10×6/12＝17（萬元）。

2.（《應(yīng)試指南》第五章P62）2010年1月1日，甲公司將其持有的一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)出租給乙企業(yè)，租期5年，每年年末收取租金30萬元。該商標(biāo)權(quán)是甲公司2007年7月1日購入的，成本為100萬元，預(yù)計(jì)使用期限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司采用直線法攤銷。甲公司2010年因該業(yè)務(wù)影響營業(yè)利潤的金額為（ ）。

A.30萬元

B.20萬元

C.10萬元

D.－10萬元

【正確答案】B

【答案解析】影響甲公司2010年?duì)I業(yè)利潤的金額＝30－100/10＝20（萬元）

3.（《應(yīng)試指南》第五章P63）甲公司2012年年初開始研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，2012年度投入研究費(fèi)用400萬元，2013年度進(jìn)入開發(fā)階段，發(fā)生開發(fā)支出1500萬元，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為1000萬元，至2014年1月獲得成功并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并向國家專利局提出專利權(quán)申請且獲得專利權(quán)，實(shí)際發(fā)生注冊登記費(fèi)等200萬元。甲公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)在未來20年內(nèi)會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，該項(xiàng)專利權(quán)受法律保護(hù)年限為10年，在2014年2月末與乙公司簽訂協(xié)議，約定在未來使用6年后，將該專利技術(shù)以800萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司。假定不考慮其他因素。下列表述中正確的有（ ）。

A.2013年屬于開發(fā)階段，發(fā)生的開發(fā)支出在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)全部計(jì)入無形資產(chǎn)成本

B.2013年甲公司計(jì)入當(dāng)期損益的金額為500萬元

C.該無形資產(chǎn)的初始入賬金額為1200萬元

D.該無形資產(chǎn)的攤銷期限為10年

【正確答案】BC

【答案解析】選項(xiàng)A，只有滿足資本化條件的開發(fā)支出才能計(jì)入無形資產(chǎn)成本，2013年發(fā)生的支出中1000萬元是滿足資本化條件的，應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本，剩余500萬元應(yīng)費(fèi)用化年末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)D，企業(yè)的使用年限為6年、該專利權(quán)受法律保護(hù)年限10年、該專利權(quán)預(yù)計(jì)將會(huì)帶來收益的年限20年，應(yīng)該選擇3者中的最低者作為攤銷年限。

4.（《經(jīng)典題解》第五章P50）2016年4月16日A公司與B公司簽訂合同，A公司將一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)出售給B公司，合同約定不含稅價(jià)款為150萬元，適用的增值稅稅率為6%。該商標(biāo)權(quán)為2014年1月18日購入，實(shí)際支付的買價(jià)350萬元，另支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用10萬元。該商標(biāo)權(quán)的攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。A公司于2016年6月30日辦妥相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并取得價(jià)款159萬元。下列有關(guān)出售無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（ ）。

A.2016年4月16日確認(rèn)營業(yè)外支出為48萬元

B.2016年4月16日確認(rèn)營業(yè)外支出為0

C.2016年4月16日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失為48萬元

D.2016年6月30日無形資產(chǎn)的處置損益為0

【正確答案】A

【答案解析】該商標(biāo)權(quán)出售前的累計(jì)攤銷額＝360/5/12×27＝162（萬元）；2016年4月16日，該無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為持有待售的無形資產(chǎn)，其原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。賬面價(jià)值＝360－162＝198（萬元）；調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值＝公允價(jià)值150－處置費(fèi)用0＝150（萬元）；2016年4月16日應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失＝198－150＝48（萬元）；2016年6月30日無形資產(chǎn)的處置損益＝150－（198－48）＝0。

5.（《經(jīng)典題解》第五章P52）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，其不正確的會(huì)計(jì)處理方法有（ ）。

A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限，按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更方法進(jìn)行處理

B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)視為會(huì)計(jì)政策變更，估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)處理原則處理

C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷方法，按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更方法進(jìn)行處理

D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷方法不得變更，只能采用直線法攤銷

【正確答案】BD

【答案解析】選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更方法進(jìn)行處理；選項(xiàng)D，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。