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中級會計職稱《中級會計實務(wù)》每日一練：借貸（05.20）
夢想是不會發(fā)光的，發(fā)光的是永不停歇，追逐夢想的我們。備考中級會計，刷題是必不可少的步驟。正保會計網(wǎng)校每天都會提供《中級會計實務(wù)》練習題，助大家做好題，決勝中級會計！
多選題
M公司是N公司的母公司，2×18年M公司銷售一批商品給N公司，售價為80萬元，成本為60萬元。N公司購入后當作存貨核算，當期并未將其售出，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為66萬元。2×19年N公司將上年購自M公司的存貨留一半賣一半，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為28萬元。M公司和N公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，M公司2×19年末編制合并財務(wù)報表時應(yīng)編制的抵銷分錄有（ ）。
A、借：未分配利潤——年初20 貸：營業(yè)成本20
B、借：存貨3 貸：資產(chǎn)減值損失3
C、借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5 貸：未分配利潤——年初 1.5
D、借：所得稅費用 1.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5
查看答案解析
【答案】
ABCD 【解析】
站在個別報表角度和合并報表角度，期末存貨的賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差額是一樣的（因為可變現(xiàn)凈值28萬元，低于80×1/2，也低于60×1/2，即個別報表和合并報表角度存貨都減值了，計提減值后的賬面價值都是28萬元），因此沒有合并報表中對暫時性差異的調(diào)整了，因此要將上年末調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)余額全部轉(zhuǎn)回。
相關(guān)分錄：
2×18年：
借：營業(yè)收入 80
貸：營業(yè)成本 80
借：營業(yè)成本 20
貸：存貨 20
借：存貨——存貨跌價準備 14
貸：資產(chǎn)減值損失 14
確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝（20－14）×25%＝1.5（萬元）
借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5
貸：所得稅費用 1.5
2×19年：
借：未分配利潤——年初 20
貸：營業(yè)成本 20
借：存貨——存貨跌價準備 14
貸：未分配利潤——年初 14
借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5
貸：未分配利潤——年初 1.5
借：營業(yè)成本 10
貸：存貨 10
借：營業(yè)成本 7
貸：存貨——存貨跌價準備 7
個別報表中，存貨跌價準備的余額＝（80/2）－28＝12（萬元），之前存貨跌價準備的余額＝14/2＝7（萬元），因為出售一半存貨結(jié)轉(zhuǎn)了跌價準備7萬元，因此本期確認的存貨跌價準備＝12－7＝5（萬元）；從合并報表的角度，認可的存貨跌價準備＝（60/2）－28＝2（萬元），因此個別報表中確認的存貨跌價準備要抵銷3萬元，分錄是：
借：存貨——存貨跌價準備 3
貸：資產(chǎn)減值損失 3
本期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額＝期末遞延所得稅資產(chǎn)的余額－期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝（存貨的貸方－存貨的借方）×所得稅稅率－期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝（－14＋10＋7－3）×25%－1.5＝－1.5（萬元），故抵銷分錄是：
借：所得稅費用 1.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5
中級會計職稱每日一練題目都是網(wǎng)校老師精心整理的，每一道題都會有相應(yīng)知識點的考查，并提供答案解析，建議您做完題之后再去查看答案。每日一練還提供專業(yè)點評，每周根據(jù)大家的測試結(jié)果，對于正確率較低的題目進行一下點評，以幫助大家理解。祝大家考試順利！
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