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●中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形
包括下列兩種情形:
(1)企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給其他方。
企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給其他方,表明該項(xiàng)金融資產(chǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移,通常表現(xiàn)為金融資產(chǎn)的合法出售或者金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量權(quán)利的合法轉(zhuǎn)移。例如,實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等,均屬于這一種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形。在這種情形下,轉(zhuǎn)入方擁有了獲取被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有未來(lái)現(xiàn)金流量的權(quán)利,轉(zhuǎn)出方應(yīng)進(jìn)一步判斷金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移情況來(lái)確定是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)。
(2)企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利,但承擔(dān)了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個(gè)或多個(gè)最終收款方的合同義務(wù)。
這種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形通常被稱(chēng)為“過(guò)手安排”,在某些金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中,轉(zhuǎn)出方在出售金融資產(chǎn)后,會(huì)繼續(xù)作為收款服務(wù)方或收款代理人等收取金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量,再轉(zhuǎn)交給轉(zhuǎn)入方或最終收款方。這種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移情形常見(jiàn)于資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)。
例如,在某些情況下,當(dāng)商業(yè)銀行轉(zhuǎn)移住房抵押貸款的收益權(quán)時(shí),銀行可能負(fù)責(zé)收取所轉(zhuǎn)移貸款的本金和利息并最終支付給收益權(quán)持有者,同時(shí)收取相應(yīng)服務(wù)費(fèi)。根據(jù)規(guī)定,當(dāng)企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利,但承擔(dān)了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個(gè)或多個(gè)最終收款方的合同義務(wù)時(shí),當(dāng)且僅當(dāng)同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí),轉(zhuǎn)出方才能按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形進(jìn)行后續(xù)分析及處理,否則,被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)應(yīng)予以繼續(xù)確認(rèn):
①企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)只有從該金融資產(chǎn)收到對(duì)等的現(xiàn)金流量時(shí),才有義務(wù)將其支付給最終收款方。企業(yè)提供短期墊付款,但有權(quán)全額收回該墊付款并按照市場(chǎng)利率計(jì)收利息的,視同滿足本條件。
②轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定禁止企業(yè)出售或抵押該金融資產(chǎn),但企業(yè)可以將其作為向最終收款方支付現(xiàn)金流量義務(wù)的保證。
③企業(yè)有義務(wù)將代表最終收款方收取的所有現(xiàn)金流量及時(shí)劃轉(zhuǎn)給最終收款方,且無(wú)重大延誤。企業(yè)無(wú)權(quán)將該現(xiàn)金流量進(jìn)行再投資,但在收款日和最終收款方要求的劃轉(zhuǎn)日之間的短暫結(jié)算期內(nèi),將所收到的現(xiàn)金流量進(jìn)行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物投資,并且按照合同約定將此類(lèi)投資的收益支付給最終收款方的,視同滿足本條件。
再長(zhǎng)的路,一步步也能走完,再短的路,不邁開(kāi)雙腳也無(wú)法到達(dá)。還在等什么?2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試抓緊時(shí)間備考了。每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn),基礎(chǔ)扎實(shí)一點(diǎn)點(diǎn),備考也就會(huì)更容易一點(diǎn)點(diǎn)??靵?lái)跟著正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校一起學(xué)習(xí)吧!加入正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校大家庭>
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