《中級會計實務(wù)》知識點：金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

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●中級會計實務(wù)知識點：金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

1.金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對不同類別的金融資產(chǎn)，分別以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計量。

2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理

（1）實際利率

實際利率法，是指計算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分?jǐn)傆嬋敫鲿嬈陂g的方法。

實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。

（2）攤余成本

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：

①扣除已償還的本金。

②加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額。

③扣除累計計提的損失準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）。

【提示】金融資產(chǎn)賬面余額＝初始確認(rèn)金額－①＋或－②；

金融資產(chǎn)攤余成本＝金融資產(chǎn)賬面余額－③

（3）利息收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認(rèn)利息收入。

利息收入＝期初金融資產(chǎn)賬面余額或攤余成本×實際利率

（4）具體會計處理

以攤余成本計量的債權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

①企業(yè)取得的以攤余成本計量的債權(quán)投資

借：債權(quán)投資——成本【該投資的面值】

　　應(yīng)收利息【按支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的利息】

　　貸：銀行存款

　　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整【其差額；或借方】

②資產(chǎn)負(fù)債表日，以攤余成本計量的債權(quán)投資為分期付息、一次還本債券投資的

借：應(yīng)收利息【按票面利率計算利息】

　　貸：利息收入【期初攤余成本×實際利率計算】

　　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整【或借方】

如果為一次還本付息債券投資的，將上述應(yīng)收利息替換“債權(quán)投資——應(yīng)計利息”科目。

③出售以攤余成本計量的債權(quán)投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“債權(quán)投資——成本、應(yīng)計利息”科目，貸記或借記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目，按其差額，貸記或借記“利息收入”科目。已計提信用減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

企業(yè)持有的以攤余成本計量的應(yīng)收款項、貸款等的賬務(wù)處理原則，與債權(quán)投資大致相同，企業(yè)可使用“應(yīng)收賬款”、“貸款”等科目進(jìn)行核算。

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