中級職稱《中級會計實務》：逆流、順流交易的理解

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關于長期股權投資中逆流、順流交易的理解

投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵消，在此基礎上確認投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》等規(guī)定屬于資產減值損失的，應當全額確認。

投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵消與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵消有所不同，母子公司之間的未實現(xiàn)內部交易損益在合并財務報表中是全額抵消的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵消僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益份額。

我國準則中的權益法是完全權益法，實際上就是簡化的合并報表，在一定意義上它已經把投資雙方看作了一個整體，體現(xiàn)了合并的思想，只不過沒有像合并財務報表那樣進行全方位的合并和匯總。

不管是順流交易還是逆流交易，只要有內部未實現(xiàn)交易損益，都應對被投資方實現(xiàn)的凈利潤進行調整。這里未實現(xiàn)的交易損益就是說商品未出售給獨立的第三方。

權益法核算的精髓與要點就是長期股權投資要隨著被投資方所有者權益的變動而變動。被投資方賺錢相當于投資方賺錢；被投資方所有者權益增加，投資方的長期股權投資賬面價值增加，保持比例。

大家經常會問，如果乙公司賣給甲公司，乙公司的利潤多了，所以要調減利潤；但是如果甲公司賣給乙公司，乙公司的利潤也沒多，為什么要調減呢？這個問題不能機械地看是誰賣給誰，關鍵是要看作一個整體。甲賣給乙還是乙賣給甲，從整體來看都說明內部的利潤多了。

逆流交易是站在投資收益角度來處理，如果不調整投資收益，母公司可以增加其個別會計報表中的凈利潤，上市公司可以通過增加投資收益作假來調整增加凈利潤；順流交易是占在母公司的收入與成本的角度來處理的，如果不調整收入和成本那么就會使母公司個別會計報表中的收入和成本增加，從而增加凈利潤，上市公司就可以通過增加收入和成本來調整增加凈利潤達到造假的目的。

關于逆流交易中編制合并財務報表時調整分錄的理解

投資企業(yè)（設為甲公司）如果另外有子公司，則該甲公司與該子公司組成一個企業(yè)集團，甲公司對聯(lián)營/合營企業(yè)的投資，相當于企業(yè)集團對聯(lián)營/合營企業(yè)投資，甲公司與聯(lián)營/合營企業(yè)的順逆流交易，相當于企業(yè)集團與聯(lián)營/合營企業(yè)的順逆流交易，所以對于順逆流交易中涉及的未實現(xiàn)內部交易損益，在合并報表中也要調整，但在合并報表中，不是通過調減對聯(lián)營/合營企業(yè)的長期股權投資來體現(xiàn)的，而是通過調減存貨來體現(xiàn)的（即貸記存貨），因為這部分未實現(xiàn)內部交易損益體現(xiàn)在集團的存貨中，但對于這個未實現(xiàn)內部銷售損益，只能調減一次，調減了存貨，就應該將長期股權投資恢復（即借記長期股權投資）。