2016中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：權(quán)益法

2016年中級會計(jì)職稱考試備考已經(jīng)開始，目前階段為預(yù)習(xí)階段，在2016年新教材還未發(fā)布前，大家可以跟著正保會計(jì)網(wǎng)校的預(yù)習(xí)班課程及上一年基礎(chǔ)班課程提前學(xué)習(xí)。以下整理了中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第五章長期股權(quán)投資中，關(guān)于“權(quán)益法”知識點(diǎn)的內(nèi)容。

2016中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)
第五章　長期股權(quán)投資
第二節(jié)　長期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量

知識點(diǎn)預(yù)習(xí)——權(quán)益法

長期股權(quán)投資——x公司——投資成本

　　　　　　——損益調(diào)整

　　　　　　——其他綜合收益

　　　　　　——其他權(quán)益變動

（一）初始投資成本的調(diào)整

初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的【不利差額】，該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)價值，這種情況下步要求對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的【有利差額】，兩者之間的差額應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。

借：長期股權(quán)投資——x公司——投資成本

貸：營業(yè)外收入

（二）投資損益的確認(rèn)被投資單位賺錢時，投資方按比例：

被投資單位賺錢時，投資方按比例：

借：長期股權(quán)投資—X公司—損益調(diào)整

貸：投資收益

被投資單位賠錢時，投資方按比例：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資—X公司—損益調(diào)整

在確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資單位的凈利潤（或凈虧損）時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

對于投資方或納入投資方合并財務(wù)報表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益也應(yīng)予以抵銷。

未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷，應(yīng)當(dāng)分別順流交易和逆流交易進(jìn)行會計(jì)處理。順流交易是指投資方向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中的，在計(jì)算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷。

對于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易。

對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的逆流交易。

（三）被投資單位其他綜合收益變動的處理

當(dāng)被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。

（四）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。

（五）超額虧損的確認(rèn)

權(quán)益法下，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益（長期應(yīng)收款）減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

這里所講“其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益” 通常是指長期應(yīng)收項(xiàng)目，比如，投資方對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資資。應(yīng)予以說明的是，該類長期權(quán)益不包括投資方與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所產(chǎn)生的長期債權(quán)。

投資方在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)按照以下順序處理：

首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價值；

借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資——××公司——損益調(diào)整

其次，在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零的情況下，考慮是否有其他構(gòu)成長期權(quán)益的項(xiàng)目，如果有，則以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位長期權(quán)益的賬面價值為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價值；

借：投資收益

　　貸：長期應(yīng)收款

最后，在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位長期權(quán)益的價值也減記至零的情況下，如果按照投資合同或協(xié)議約定，投資方需要履行其他額外的損失賠償義務(wù)的，則需按預(yù)計(jì)將承擔(dān)責(zé)任的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

借：投資收益

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

除按上述順序已確認(rèn)的損失以外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外作備查登記，不再予以確認(rèn)。

在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序分別減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長期權(quán)益和長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。即應(yīng)當(dāng)按順序分別借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“長期應(yīng)收款”、“長期股權(quán)投資”等科目，貸記“投資收益”科目。

（六）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動

被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接收其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等。投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計(jì)入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記，投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益；對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

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