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中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》:投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2014/09/17 16:49:28 字體:

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  投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換

  成本模式下的轉(zhuǎn)換 公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換
  【口決】原值轉(zhuǎn)原值,折舊轉(zhuǎn)折舊,攤銷轉(zhuǎn)攤銷,準(zhǔn)備轉(zhuǎn)準(zhǔn)備。
無(wú)差額,對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。
【口決】轉(zhuǎn)換日公允價(jià)計(jì)量。
有差額。投資性房地產(chǎn)→自用:“公允價(jià)值變動(dòng)損益”
非投→投資性房地產(chǎn):借差:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸差:資本公積——其他資本公積
投資性房地產(chǎn)→自用 將投資性房地產(chǎn)自用時(shí):
借:固定資產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:投資性房地產(chǎn)
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)→自用房地產(chǎn)
原則:應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,(公允價(jià)值-原賬面價(jià)值)當(dāng)期損益公允價(jià)值變動(dòng)損益)。
轉(zhuǎn)換日,
借:固定資產(chǎn)//無(wú)形資產(chǎn) (轉(zhuǎn)換日公允價(jià))
*公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:投資性房地產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)
*公允價(jià)值變動(dòng)損益
非投→投資性房地產(chǎn) (1)存貨 特殊:
存貨→投資性房地產(chǎn)
借:投資性房地產(chǎn) (轉(zhuǎn)換日賬價(jià)
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸:開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 (轉(zhuǎn)換日賬面余額)
(2)
將自用投資性房地產(chǎn)的
借:投資性房地產(chǎn)
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
(2)自用土地使用權(quán)、建筑物、存貨等采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值﹤原賬面價(jià)值的,其差額→當(dāng)期損益公允價(jià)值變動(dòng)損益;
轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值﹥?cè)~面價(jià)值的,其差額→資本公積其他資本公積,計(jì)入所有者權(quán)益。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí),原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益其他業(yè)務(wù)收入
①將作為存貨的房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的,
借:投資性房地產(chǎn)——成本 (轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)]
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
*公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:開(kāi)發(fā)產(chǎn)品(賬面余額)
*資本公積——其他資本公積
②將自用→投資性房地產(chǎn),
借:投資性房地產(chǎn)——成本 (轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
*公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:固定資產(chǎn)
*資本公積——其他資本公積
  存貨→投資性房地產(chǎn):(只有成本模式特殊)

成本模式:特殊,轉(zhuǎn)換日帳價(jià)
公允價(jià)值模式:借差:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸差:資本公積——其他資本公積
  歸納出幾點(diǎn):
  1.在成本模式下,由于投資性房地產(chǎn)和非投資性房地產(chǎn)的核算是類似的,所以遵循“對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)”的原則,所謂對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)就是“原值轉(zhuǎn)原值、折舊(攤銷)轉(zhuǎn)折舊(攤銷)、準(zhǔn)備轉(zhuǎn)準(zhǔn)備”,比較特殊的是作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)時(shí),不遵循這個(gè)原則,而是將存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。
  2.在公允價(jià)值模式下,自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí),如果借方差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,如果是貸方差額計(jì)入資本公積(在處置投資性房地產(chǎn)時(shí),要將此資本公積轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入),準(zhǔn)則這樣規(guī)定的目的是為了防止一切企業(yè)借此調(diào)整利潤(rùn)。
【總結(jié)】
 ?、偻顿Y性房地產(chǎn)在成本模式下計(jì)提折舊(攤銷),計(jì)提減值準(zhǔn)備;在公允價(jià)值模式下不計(jì)提折舊(攤銷),不計(jì)提減值準(zhǔn)備,資產(chǎn)負(fù)債表日要以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。
  ②投資性房地產(chǎn)在成本模式下確認(rèn)遞延所得稅主要考慮會(huì)計(jì)和稅法折舊(攤銷)的差異以及計(jì)提的減值準(zhǔn)備;在公允價(jià)值模式下確認(rèn)遞延所得稅主要考慮會(huì)計(jì)和稅法折舊(攤銷)的差異以及公允價(jià)值的變動(dòng)。
  ③投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式只能由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r(jià)值模式。
處置 當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置,或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí),應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí),
處置收入-其賬面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi)→當(dāng)期損益將實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
成本模式 公允價(jià)值模式
出售或轉(zhuǎn)讓時(shí):   借:銀行存款(實(shí)際收到的金額)
   貸:其他業(yè)務(wù)收入
  借:其他業(yè)務(wù)成本
    投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)
    投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
   貸:投資性房地產(chǎn)
借:銀行存款
  公允價(jià)值變動(dòng)損益
  資本公積--其他資本公積
  其他業(yè)務(wù)成本(即,原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益和資本公積的金額最終都轉(zhuǎn)到這個(gè)科目了,不再轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入)
  貸:投資性房地產(chǎn)——成本
          ——公允價(jià)值變動(dòng)
    其他業(yè)務(wù)收入(實(shí)際收到的處置價(jià)款)
報(bào)廢或毀損時(shí)  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
    投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)
    投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
   貸:投資性房地產(chǎn)
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理:
  借:工程物資/銀行存款(按殘料價(jià)值或變價(jià)收入)
    其他應(yīng)收款(可收回的賠償款)
    其他業(yè)務(wù)成本(按差額)
   貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
       

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