【青藤計劃】中級會計實務(wù) 長期股權(quán)投資核算方法的6種轉(zhuǎn)換！

1.如果此前5%的持股比例是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：
        原則：視同為將源投資在轉(zhuǎn)換日按當(dāng)日的公允價值全部出售，再將原投資和新增投資按照當(dāng)日的公允價值進行回購。
       借：長期股權(quán)投資-投資成本（原股權(quán)投資的公允價值+新增投資支付對價的公允價值）
           貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價值）
                  銀行存款等（付出對價的公允價值）
                  投資收益（交易性金融資產(chǎn)賬面價值和公允價值的差額，也可能在借方）
       2.如果此前5%的持股比例是以公允價值記錄且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資：
        原則：視同為將源投資在轉(zhuǎn)換日按當(dāng)日的公允價值全部出售，再將原投資和新增投資按照當(dāng)日的公允價值進行           回購，所以需要將其他權(quán)益工具投資賬面價值和當(dāng)日公允價值的差額計入留存收益，同時原計入其他綜合收益的金額需要結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益。
        借：長期股權(quán)投資-投資成本（原股權(quán)投資的公允價值+新增投資支付對價的公允價值）
            貸：其他權(quán)益工具投資（賬面價值）
                   銀行存款等（付出對價的公允價值）
                   盈余公積
                   利潤分配-未分配利潤
        備注：留存收益是交易性金融資產(chǎn)賬面價值和公允價值的差額，也可能在借方。
        同時：
        借：其他綜合收益
           貸：盈余公積
                  利潤分配-未分配利潤
        或做相反分錄
       3.以上兩種情況在具體轉(zhuǎn)換時，要比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后新的持股比例計算確定的應(yīng)享有被投資在追加投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額。
      （1）如果前者大于后者，則不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；
      （2）如果前者小于小于后者，則應(yīng)當(dāng)按照其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當(dāng)期“營業(yè)外收入”。
該轉(zhuǎn)換不涉及合并報表的調(diào)整。

原則：轉(zhuǎn)換日長期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原長期股權(quán)投資的賬面價值+新增投資成本的公允價值

借：長期股權(quán)投資
           貸：長期股權(quán)投資-投資成本
                  長期股權(quán)投資-損益調(diào)整
                  長期股權(quán)投資-其他綜合收益
                  長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動
                  銀行存款等（新增投資成本的公允價值）

該轉(zhuǎn)換下，在合并報表，需要把原投資調(diào)整到公允價值，即“先賣再買”

                   投資收益（或借方）

合并財務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。