[青藤計劃] 企業(yè)所得稅申報變化總結(jié)都在這了！快收藏！

太全了！截止期臨近，企業(yè)所得稅申報變化總結(jié)都在這了！快來收藏吧！

2019年以來，為支持"大眾創(chuàng)業(yè) 萬眾創(chuàng)新"的國家戰(zhàn)略，財政部聯(lián)合稅務(wù)總局和相關(guān)部門發(fā)布了多項企業(yè)所得稅政策。比如我們最熟悉的"擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍"、剛剛發(fā)布不久的"社區(qū)家庭服務(wù)收入減按90%計入應(yīng)納稅所得額"等。

為了及時、全面落實相關(guān)優(yōu)惠政策，時隔半年，國家稅務(wù)總局再次發(fā)布《關(guān)于修訂2018年版企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表部分表單及填報說明的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2019年第23號），對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2018年版）》《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》的部分表單進行了修訂。

企業(yè)所得稅按年度計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。雖然公告自2019年7月1日起開始施行，但是由于程序從新原則，按月或按季預(yù)繳企業(yè)所得稅的居民企業(yè)，在2019年7月15日前申報繳納2019年6月份或2019年第2季度的企業(yè)所得稅時，就要開始使用修訂后的納稅申報表。

下面我們逐一了解一下當前的申報表都進行了哪些調(diào)整：

一、A類表單的修訂——查賬征收納稅人

針對實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人，此次月（季）度預(yù)繳納稅申報時，涉及到四張報表的修訂

（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（A200000）

本表不涉及報表本身的調(diào)整，僅根據(jù)當前政策對相關(guān)行次的填報說明進行了修改。

刪除原申報表填報說明第4行"特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額"中的：從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報按照稅收規(guī)定計算的特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率計算的預(yù)計毛利額填入此行。企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，其未完工預(yù)售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率計算的預(yù)計毛利額在匯算清繳時調(diào)整，月（季）度預(yù)繳納稅申報時不調(diào)整。本行填報金額不得小于本年上期申報金額。（標粗的內(nèi)容已刪除）

修改之后，第4行"特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額"的填報說明為：從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報按照稅收規(guī)定計算的特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率計算出預(yù)計毛利額填入此行。

（二）《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》（A201010）

本表涉及五處調(diào)整：

1. 符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項，不再劃分不同類別，將原表第7行"（四）符合條件的非營利組織（科技企業(yè)孵化器）的收入免征企業(yè)所得稅"和第8行"（五）符合條件的非營利組織（國家大學(xué)科技園）的收入免征企業(yè)所得稅"并入原表第6行（新表第8行）"（三）符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅"行次。

刪除原填報說明第6行"（三）符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅"：填報根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知》（財稅〔2018〕13號）等相關(guān)稅收政策規(guī)定的，同時符合條件并依法履行登記手續(xù)的非營利組織，取得的捐贈收入等免稅收入，但不包括從事營利性活動所取得的收入。符合條件的非營利組織（科技企業(yè)孵化器）的收入免征企業(yè)所得稅、符合條件的非營利組織（國家大學(xué)科技園）的收入免征企業(yè)所得稅的情況不在本行填報。（標粗的內(nèi)容已刪除）

修改之后，第8行"（三）符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅"：填報根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知》（財稅〔2018〕13號）等相關(guān)稅收政策規(guī)定，認定的符合條件的非營利組織，取得的捐贈收入等免稅收入，但不包括從事營利性活動所取得的收入。

2.新表中，新增第6行、第7行"居民企業(yè)持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅""符合條件的居民企業(yè)之間屬于股息、紅利性質(zhì)的永續(xù)債利息收入免征企業(yè)所得稅"，用于納稅人填報享受居民企業(yè)持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得征免企業(yè)所得稅政策和永續(xù)債利息收入適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定政策的稅收優(yōu)惠情況。

【鏈接1】財政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會公告2019年第52號

創(chuàng)新企業(yè)CDR，是指符合《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會關(guān)于開展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點若干意見的通知》（國辦發(fā)〔2018〕21號）規(guī)定的試點企業(yè)，以境外股票為基礎(chǔ)證券，由存托人簽發(fā)并在中國境內(nèi)發(fā)行，代表境外基礎(chǔ)證券權(quán)益的證券。

對企業(yè)投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價所得和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得，按轉(zhuǎn)讓股票差價所得和持有股票的股息紅利所得政策規(guī)定征免企業(yè)所得稅。

【鏈接2】財政部 稅務(wù)總局公告2019年第64號

永續(xù)債是指經(jīng)國家發(fā)展改革委員會、中國人民銀行、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會核準，或經(jīng)中國銀行間市場交易商協(xié)會注冊、中國證券監(jiān)督管理委員會授權(quán)的證券自律組織備案，依照法定程序發(fā)行、附贖回（續(xù)期）選擇權(quán)或無明確到期日的債券，包括可續(xù)期企業(yè)債、可續(xù)期公司債、永續(xù)債務(wù)融資工具（含永續(xù)票據(jù)）、無固定期限資本債券等。

企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，即：投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質(zhì)，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關(guān)規(guī)定進行處理，其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定；同時發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.新表中，第23行"（四）其他"項目下，新增兩項內(nèi)容："1.取得的社區(qū)家庭服務(wù)收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入"和"2.其他"。用于納稅人填報享受社區(qū)家庭服務(wù)收入減按90%計入應(yīng)納稅所得額政策的稅收優(yōu)惠情況和申報表未列明的其他減計收入的稅收優(yōu)惠情況。

第23.1行填報根據(jù)稅收政策規(guī)定，納稅人提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政相關(guān)服務(wù)的收入乘以10%的金額。

【鏈接】財政部公告2019年第76號

自2019年6月1日起執(zhí)行至2025年12月31日，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，減按90%計入收入總額。

4.新表中，第33行"（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得定期減免企業(yè)所得稅"項目下，新增"其中：從事農(nóng)村飲水安全工程新建項目投資經(jīng)營的所得定期減免企業(yè)所得稅"項內(nèi)容。用于農(nóng)村飲水安全工程運營管理單位填報享受從事農(nóng)村飲水安全工程新建項目投資經(jīng)營的所得定期減免企業(yè)所得稅政策的稅收優(yōu)惠情況。

免稅期間，本行填報項目所得額；減半征稅期間，本行填報項目所得額×50%的金額。當項目所得≤0時，本行不填報。納稅人有多個項目的，按前述規(guī)則分別確定各項目的金額后，將合計金額填入本行。

【鏈接】財政部 稅務(wù)總局公告2019年第67號

對飲水工程運營管理單位從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的飲水工程新建項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

5.填報說明中：第22行"（三）取得鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅"：填報根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2011〕99號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2014 2015年鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕2號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策問題的通知》(財稅〔2016〕30號)、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第57號）等相關(guān)稅收政策規(guī)定，企業(yè)持有鐵路建設(shè)債券、鐵路債券等企業(yè)債券取得的利息收入乘以50%的金額。

【提示】由于稅收政策延續(xù)，修改填報說明，不涉及報表本身的修訂。

（三）《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細表》（A201020）

表不涉及報表本身的調(diào)整，僅根據(jù)當前政策對相關(guān)行次的填報說明進行了修改。

【鏈接】稅務(wù)總局公告〔2019〕66號：

自2019年1月1日起，適用《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。"簡單來說，就是固定資產(chǎn)特殊的加速折舊政策從特定"6行業(yè)、4領(lǐng)域"擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。

【提示】所謂"6行業(yè)、4領(lǐng)域"是指財稅〔2014〕75號和財稅〔2015〕106號文件規(guī)定的生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)6個行業(yè)，以及輕工、紡織、機械、汽車四大領(lǐng)域18個行業(yè)的企業(yè)。

（四）《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A201030）

本表涉及以下幾處調(diào)整：

1.報表調(diào)整：

新表中，第28行"二十八、其他"項目下，新增"1.從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"和"2.其他"。用于從事污染防治的第三方企業(yè)填報享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅政策的稅收優(yōu)惠情況和其他優(yōu)惠情況填報。

第28.1行"1.從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"：本行填報本期《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（A200000）第9行（實際利潤額（3+4-5-6-7-8） 按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額確定的應(yīng)納稅所得額）×10%的金額。

【鏈接】財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2019年第60號 ：

對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)（以下稱第三方防治企業(yè)）減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

所稱第三方防治企業(yè)應(yīng)當同時符合以下條件：

（1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊的居民企業(yè)；

（2）具有1年以上連續(xù)從事環(huán)境污染治理設(shè)施運營實踐，且能夠保證設(shè)施正常運行；

（3）具有至少5名從事本領(lǐng)域工作且具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)中級及以上技術(shù)職稱的技術(shù)人員，或者至少2名從事本領(lǐng)域工作且具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)高級及以上技術(shù)職稱的技術(shù)人員；

（4）從事環(huán)境保護設(shè)施運營服務(wù)的年度營業(yè)收入占總收入的比例不低于60%；

（5）具備檢驗?zāi)芰Γ瑩碛凶杂袑嶒炇?，儀器配置可滿足運行服務(wù)范圍內(nèi)常規(guī)污染物指標的檢測需求；

（6）保證其運營的環(huán)境保護設(shè)施正常運行，使污染物排放指標能夠連續(xù)穩(wěn)定達到國家或者地方規(guī)定的排放標準要求；

（7）具有良好的納稅信用，近三年內(nèi)納稅信用等級未被評定為C級或D級。

2.填報說明的調(diào)整：

（1）第13行"十三、新辦集成電路設(shè)計企業(yè)減免企業(yè)所得稅"：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）、《財政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕49號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第68號）等規(guī)定，我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)，自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。本行填報根據(jù)本期《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（A200000）第9行計算的免征、減征企業(yè)所得稅的本年累計金額。

（2）第19行"十九、經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的免征企業(yè)所得稅"：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 中央宣傳部關(guān)于繼續(xù)實施文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知》（財稅〔2019〕16號）等規(guī)定，從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的，自轉(zhuǎn)制注冊之日起五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。2018年12月31日之前已完成轉(zhuǎn)制的企業(yè)，自2019年1月1日起可繼續(xù)免征五年企業(yè)所得稅。本行填報本期《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（A200000）第9行×25%的金額。

【提示】上述兩項內(nèi)容是由于稅收政策延續(xù)，修改填報說明，不涉及報表本身的修訂。

二、B類表單的修訂——核定征收納稅人

針對實行核定征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人，此次月（季）度預(yù)繳納稅申報時，只涉及到一張報表的修訂。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》（B100000）

本表涉及以下幾處調(diào)整：

1.同查賬征收的《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》（A201010）類似，新增第8行、第9行"居民企業(yè)持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅""符合條件的居民企業(yè)之間屬于股息、紅利性質(zhì)的永續(xù)債利息收入免征企業(yè)所得稅"，用于納稅人填報享受居民企業(yè)持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得征免企業(yè)所得稅政策和永續(xù)債利息收入適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定政策的稅收優(yōu)惠情況。

2.新增第20行"民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征"。用于納稅人填報享受民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征政策的稅收優(yōu)惠情況。

納稅人填報該行次時，根據(jù)享受政策的類型選擇"免征"或"減征"，二者必選其一。選擇"免征"是指免征企業(yè)所得稅稅收地方分享部分；選擇"減征:減征幅度____%"是指減征企業(yè)所得稅稅收地方分享部分。此時需填寫"減征幅度"，減征幅度填寫范圍為1至100，表示企業(yè)所得稅稅收地方分享部分的減征比例。例如：地方分享部分減半征收，則選擇"減征"，并在"減征幅度"后填寫" 50 %"。

本行填報納稅人按照規(guī)定享受的民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征額的本年累計金額。

【鏈接】財稅〔2008〕21號

實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定免征或減征，自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

3.新增第21行"本期實際應(yīng)補（退）所得稅額"。用于納稅人計算當期實際應(yīng)補（退）所得稅額的需要，本行填報納稅人本期實際應(yīng)補（退）所得稅額。

4.由于增加行次，將原表第8行至第17行順延調(diào)整為第10行至第19行。查看原文>>

作者：張敏老師，從事稅務(wù)師、注冊會計師等教學(xué)輔導(dǎo)工作多年。

統(tǒng)籌負責(zé)稅法學(xué)科教學(xué)產(chǎn)品設(shè)計及教學(xué)工作實施，十余年來致力于稅法科目的研究。

正保會計網(wǎng)校稅法類輔導(dǎo)專家。

本文為正保會計網(wǎng)校“青藤計劃——原創(chuàng)文章征稿”，作者：張敏老師，轉(zhuǎn)載請聯(lián)系授權(quán)，違者必究！

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