2021中級會計實務知識點：識別合同中的單項履約義務

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知識點：識別合同中的單項履約義務

合同開始日，企業(yè)應當識別合同所包含的各單項履約義務，并確定各單項履約義務是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務時分別確認收入。履約義務，是指合同中企業(yè)向客戶轉讓可明確區(qū)分商品的承諾。下列情況下，企業(yè)應當將向客戶轉讓商品的承諾作為單項履約義務：一是企業(yè)向客戶轉讓可明確區(qū)分商品的承諾。二是企業(yè)向客戶轉讓一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾。

1.企業(yè)向客戶轉讓可明確區(qū)分的商品（或者商品或服務的組合）的承諾。

企業(yè)向客戶承諾的商品同時滿足下列兩項條件的，應當作為可明確區(qū)分的商品：

（1）客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益，即該商品本身能夠明確區(qū)分（物理層面）。

當客戶能夠使用、消耗或以高于殘值的價格出售商品，或者以能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益的其他方式持有商品時，表明客戶能夠從該商品本身獲益。其他易于獲得的資源，是指企業(yè)單獨銷售的商品，或者客戶已經(jīng)從企業(yè)獲得的資源或從其他交易或事項中獲得的資源。

（2）企業(yè)向客戶轉讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分，即轉讓該商品的承諾在合同中是可明確區(qū)分的。（合同層面）

企業(yè)確定了商品本身能夠明確區(qū)分后，還應當在合同層面繼續(xù)評估轉讓該商品的承諾是否與合同中其他承諾彼此之間可明確區(qū)分。下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉讓商品的承諾與合同中的其他承諾不可單獨區(qū)分：

①企業(yè)需提供重大的服務以將該商品與合同中承諾的其他商品進行整合，形成合同約定的某個或某些組合產(chǎn)出轉讓給客戶。

②該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。

即實質上每一項商品將被整合在一起以生產(chǎn)合同約定的組合產(chǎn)出。

例如，企業(yè)承諾向客戶提供其開發(fā)的一款現(xiàn)有軟件，并提供安裝服務，但是企業(yè)在安裝過程中需要在該軟件現(xiàn)有基礎上對其進行定制化的重大修改，為該軟件增加重要的新功能，以使其能夠與客戶現(xiàn)有的信息系統(tǒng)相兼容。在這種情況下，轉讓軟件的承諾與提供定制化重大修改的承諾在合同層面是不可明確區(qū)分的。

③該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關聯(lián)性。也就是說，合同中承諾的每一單項商品均受到合同中其他商品的重大影響。合同中包含多項商品時，如果企業(yè)無法通過單獨交付其中的某一單項商品而履行其合同承諾，可能表明合同中的這些商品會受到彼此的重大影響。

2.企業(yè)向客戶轉讓一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾。

當企業(yè)向客戶連續(xù)轉讓某項承諾的商品時，如每天提供類似勞務的長期勞務合同等，如果這些商品屬于實質相同且轉讓模式相同的一系列商品，企業(yè)應當將這一系列商品作為單項履約義務。其中，轉讓模式相同，是指每一項可明確區(qū)分的商品均滿足在某一時段內(nèi)履行履約義務的條件，且采用相同方法確定其履約進度。

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