2018《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》關(guān)鍵考點(diǎn)：債轉(zhuǎn)股方式　

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【案例引入】2011年4月3日，甲股份有限公司因購(gòu)買材料而欠乙企業(yè)購(gòu)貨款及稅款合計(jì)為500萬(wàn)元，由于甲公司無(wú)法償付應(yīng)付賬款，2011年7月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為1元，股票市價(jià)為每股2.5元，甲公司以120萬(wàn)股償該項(xiàng)債務(wù)，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。2011年12月31日辦理完畢增資手續(xù)，乙企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。假定乙企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長(zhǎng)期股權(quán)投資按照成本法核算。

【解析】

（1）甲公司2011年12月31日賬務(wù)處理

借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè) 500

　　貸：股本 120

　　　　資本公積——股本溢價(jià)（120×2.5－120） 180

　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 200

（2）乙企業(yè)的賬務(wù)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300

　　壞賬準(zhǔn)備 10

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 190

　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司 500

【理論總結(jié)】

1.會(huì)計(jì)處理原則

①債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

②債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

2.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款

　　貸：股本或?qū)嵤召Y本

　　　　資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)（按股票公允價(jià)減去股本額）

　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益（按抵債額減去股票公允價(jià)值）

3.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)（按其公允價(jià)值入賬）

　　壞賬準(zhǔn)備

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）

　　貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

　　　　資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）

【關(guān)鍵考點(diǎn)】債轉(zhuǎn)股方式下債務(wù)重組的測(cè)試重點(diǎn)是債務(wù)重組損益的計(jì)算及債務(wù)人資本公積的認(rèn)定。至于債權(quán)人換入股權(quán)投資的入賬成本計(jì)算則與非現(xiàn)金方式無(wú)異。

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