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2018《中級會計實務(wù)》關(guān)鍵考點：應交消費稅
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1.一般會計處理
借：稅金及附加
貸：應交稅費——應交消費稅
【關(guān)鍵考點】記住消費稅的歸屬科目。
2.特殊會計處理
（1）用應稅消費品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。
①借：長期股權(quán)投資
貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）
②同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品或原材料
③計算應交消費稅
借：稅金及附加
貸：應交稅費——應交消費稅,
（2）用應稅消費品用于在建工程時
借：在建工程
存貨跌價準備
貸：庫存商品（賬面余額）
應交稅費——應交消費稅（按計稅價計算消費稅額）
（3）委托加工應稅消費品
| ①如果收回后直接用于對外銷售的或用于非應稅消費品的再加工再出售的 | 由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本： 借：委托加工物資 貸：銀行存款或應付賬款 |
| ②如果收回后再加工應稅消費品然后再出售的 | A.由受托方代交的消費稅先計入“應交稅費——應交消費稅”的借方： 借：應交稅費——應交消費稅 貸：銀行存款 B.最終產(chǎn)品出售時，按總的消費稅計入“應交稅費——應交消費稅”的貸方： 借：稅金及附加 貸：應交稅費——應交消費稅 C.最后，再補交其差額即可。 |
| ③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費稅時 | 借：稅金及附加 貸：應交稅費——應交消費稅 |
【關(guān)鍵考點】對于委托加工應稅消費品的會計處理，考生應重點掌握消費稅與加工物資成本的關(guān)系。委托加工物資的入賬成本計算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見選材。
【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為（ ）萬元。
A.252
B.254.04
C.280
D.282.04
【正確答案】C
【答案解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，消費稅不計入收回物資的成本，計入“應交稅費――應交消費稅”科目。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應稅消費品，消費稅計入收回物資成本。甲公司收回應稅消費品的入賬價值＝240＋12＋28＝280（萬元）。
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