2018《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》關(guān)鍵考點(diǎn)：持有至到期投資概述

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（一）持有至到期投資的定義

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

（二）持有至到期投資的特征

1.到期日固定、回收金額固定或可確定

2.企業(yè)有明確意圖持有至到期

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；

（2）發(fā)生市場利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；

（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；

（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

如果債券贖回權(quán)在發(fā)行方，且一旦贖回投資方仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用）時(shí)，投資者仍可將其定義為持有至到期投資；贖回主動(dòng)權(quán)在投資方的，則不可界定為持有至到期投資。

3.有能力持有至到期

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

（1）沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；

（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；

（3）其他情況。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。

4.屬于非衍生金融資產(chǎn)。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】此知識(shí)點(diǎn)屬多項(xiàng)選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。

【多選題】下列關(guān)于持有至到期投資的表述中，正確的有（）。

A.該投資到期日固定、回收金額固定或可確定

B.企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期

C.金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償

D.期限短于1年的債券投資不可以劃分為持有至到期投資

E.該投資屬于非衍生金融資產(chǎn)

【正確答案】ABE

【答案解析】選項(xiàng)C，當(dāng)金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償時(shí)，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期，不能將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資；

選項(xiàng)D，期限短于1年的債券投資如符合持有至到期投資的條件，也可以劃分為持有至到期投資。

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