2025《中級會計實務(wù)》這些考點很重要——金融資產(chǎn)的核算

知識點名稱：金融資產(chǎn)的核算

考核年份：2024年第一批、2024年第二批、2024年第三批、2023年第一批、2023年第二批、2023年第三批、2022年第一批、2022年第二批

常考題型：單選題、多選題、判斷題、計算分析題、綜合題

學(xué)習(xí)提示：本知識點屬于第八章內(nèi)容，考試常見套路為：關(guān)于××，年末的賬面價值是；××案例，出售/持有期間對營業(yè)利潤的影響金額為。學(xué)習(xí)時，以教材原文、例題為主，主要掌握各金融資產(chǎn)的初始計量、持有期間以及處置的核算。

【知識點內(nèi)容】

1.債權(quán)投資

（1)取得債券投資時：

借：債權(quán)投資一一成本

——利息調(diào)整（或貸記)

應(yīng)收利息

貸：銀行存款

（2)期末計息：

借：債權(quán)投資一一應(yīng)計利息

貸：投資收益

債權(quán)投資一一利息調(diào)整（或借記)

（3)收到分期支付的利息時：

借：銀行存款

貸：債權(quán)投資一一應(yīng)計利息

（4）出售：

借：銀行存款

貸：債權(quán)投資一—成本

一一應(yīng)計利息

——利息調(diào)整（或借記)

投資收益（差額，或借記)

已計提信用減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)信用減值準(zhǔn)備。

2.其他債權(quán)投資

（1)取得債券投資時：

借：其他債權(quán)投資——成本

——利息（或貸記)

應(yīng)收利息

貸：銀行存款

（2)期末計息：

借：其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息

貸：投資收益

其他債權(quán)投資一—利息調(diào)整（或借記)

（3)收到分期支付的利息時：

借：銀行存款

貸：其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息

（4)期末確認(rèn)公允價值變動：

借：其他債權(quán)投資—一公允價值變動

貸：其他綜合收益（或相反會計分錄)

（5）處置時：

借：銀行存款

其他綜合收益（或貸記）

貸：其他債權(quán)投資——成本

——應(yīng)計利息

——利息調(diào)整（或借記)

——公允價值變動（或借記)

投資收益（或借記)

3.交易性金融資產(chǎn)

（1)取得股票或債券投資

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

投資收益［交易費用］

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：銀行存款

（2）公允價值變動

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益（或相反分錄)

（3)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或期末計提利息

借：應(yīng)收股利/交易性金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/交易性金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息

（4）處置

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——應(yīng)計利息

——公允價值變動（或借記)

投資收益（或借記)

4.其他權(quán)益工具投資

（1)取得投資時

借：其他權(quán)益工具投資—一成本

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

（2)公允價值變動

借：其他權(quán)益工具投資一一公允價值變動

貸：其他綜合收益（或相反分錄)

（3)宣告發(fā)放和實際收到現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

（4）處置

借：銀行存款

其他綜合收益（或貸記）

貸：其他權(quán)益工具投資一一成本

—一公允價值變動（或借記)

盈余公積（或借記）

利潤分配——未分配利潤（或借記）

【經(jīng)典題目】

【單選題】2×21年1月1日，甲公司支付1 947萬元從二級市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的期限為3年、按年付息、到期償還面值的公司債券。該債券的面值為2 000萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%。甲公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。不考慮其他因素，2×21年12月31日，該債券投資的賬面價值為（?。┤f元。

A.1 930.18

B.1 963.82

C.1 947

D.2 063.82

【正確答案】B

【答案解析】2×21年12月31日，該債券投資的賬面價值＝1 947×（1＋6%）－2 000×5%＝1 963.82（萬元）。

會計分錄如下：

2×21年1月1日：

借：債權(quán)投資——成本2 000

貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整53

銀行存款1 947

2×21年12月31日：

借：債權(quán)投資——應(yīng)計利息（2 000×5%）100

債權(quán)投資——利息調(diào)整16.82

貸：投資收益（1 947×6%）116.82

借：銀行存款 100

貸：債權(quán)投資——應(yīng)計利息 100

【單選題】2×22年1月1日，甲公司以銀行存款2 000萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的3年期、每年年末付息、到期還本的公司債券，該債券票面年利率與實際年利率均為5%，甲公司將該債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×22年12月31日，該債券的公允價值為1 970萬元（不含利息），甲公司對該債券計提20萬元信用減值損失。不考慮其他因素，該債券投資對甲公司2×22年營業(yè)利潤的影響金額為（?。┤f元。

A.80

B.50

C.30

D.100

【正確答案】A

【答案解析】該債券投資對甲公司2×22年營業(yè)利潤的影響金額＝2 000×5%－20＝80（萬元）。

相關(guān)會計分錄如下：

2×22年1月1日：

借：其他債權(quán)投資——成本 2 000

貸：銀行存款 2 000

2×22年12月31日：

借：其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息 100

貸：投資收益 100

借：銀行存款 100

貸：其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息 100

借：其他綜合收益 30

貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動 30

借：信用減值損失 20

貸：其他綜合收益 20

【單選題】2×23年1月1日，甲公司支付銀行存款500萬元按面值購入公司債券，該債券期限為2年，票面年利率為4％，每年末付息，甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，另支付手續(xù)費8萬元。2×23年12月31日，該債券的公允價值為530萬元。不考慮其他因素，則該業(yè)務(wù)影響2×23年營業(yè)利潤的金額為（?。┤f元。

A.22

B.50

C.42

D.30

【正確答案】C

【答案解析】影響2×23年營業(yè)利潤的金額＝－8＋500×4％＋（530－500）＝42（萬元）。

2×23年1月1日：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　500

投資收益　8

貸：銀行存款　（500＋8）508

2×23年12月31日：

借：交易性金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息?。?00×4％）20

貸：投資收益　20

借：銀行存款　20

貸：交易性金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息　20

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　30

貸：公允價值變動損益　（530－500）30

【多選題】下列關(guān)于指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的會計處理表述中，正確的有（　）。

A.取得投資時發(fā)生的交易費用計入投資收益

B.持有期間的公允價值變動計入其他綜合收益

C.終止確認(rèn)時將持有期間的公允價值變動轉(zhuǎn)入留存收益

D.持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計入其他綜合收益

【正確答案】BC

【答案解析】直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，取得時交易費用計入其他權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額，選項A錯誤；其他權(quán)益工具投資持有期間被投資方宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計入投資收益，選項D錯誤。