2025《中級會計實務》這些考點很重要——公允價值計量與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

知識點名稱：公允價值計量與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

考核年份：2024年第三批次、2023年第一批、2022年第一批、2020年第二批

常考題型：判斷題、計算分析題、綜合題

學習提示：本知識點屬于第六章內(nèi)容，考試常見套路為，原來是××，增資轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資權(quán)益法，計算初始投資成本，并編制相關(guān)會計分錄。學習時，以教材原文、例題及擴展為主，重點掌握金融資產(chǎn)增資轉(zhuǎn)為權(quán)益法的處理。

【知識點內(nèi)容】

1.公允價值計量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算［例如：5%（金融資產(chǎn)）→20%（權(quán)益法）］

（1）長期股權(quán)投資初始投資成本＝原金融資產(chǎn)公允價值＋新取得投資支付對價的公允價值

原投資為其他權(quán)益工具投資

①轉(zhuǎn)換日為資產(chǎn)負債表日：

借：其他權(quán)益工具投資

貸：其他綜合收益

或相反分錄。

借：長期股權(quán)投資——投資成本

貸：其他權(quán)益工具投資

銀行存款等

借：其他綜合收益

貸：盈余公積、利潤分配——未分配利潤[或相反分錄]

②轉(zhuǎn)換日為非資產(chǎn)負債表日：

借：長期股權(quán)投資——投資成本

貸：其他權(quán)益工具投資

銀行存款等

盈余公積、利潤分配——未分配利潤（或借記)

借：其他綜合收益

貸：盈余公積、利潤分配——未分配利潤[或相反分錄]

【提示】原投資為交易性金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日為資產(chǎn)負債表日的，原投資公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益；轉(zhuǎn)換日為非資產(chǎn)負債表日的，原投資公允價值與賬面價值的差額計入投資收益科目。

（2）比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，差額應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當期營業(yè)外收入。

2.權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價值計量［例如：30%（權(quán)益法）→5%（金融資產(chǎn)）］

（1）出售部分

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整

——其他綜合收益

——其他權(quán)益變動

投資收益（或借記)

借：其他綜合收益（全部金額，或貸記)

資本公積一一其他資本公積（全部金額，或貸記)

貸：投資收益（或借記)

【提示】上述其他綜合收益，若是因被投資單位其他權(quán)益工具投資的公允價值變動而確認的，則轉(zhuǎn)入留存收益；若是因被投資單位重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動而確認的，則不做處理。

（2）剩余部分

借：其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)（公允價值)

長期股權(quán)投資減值準備

貸：長期股權(quán)投資一一投資成本

——損益調(diào)整

——其他綜合收益

——其他權(quán)益變動

投資收益（或借記)

【經(jīng)典題目】

【單選題】甲公司2×19年4月1日購得乙公司10%的股份，買價為560萬元，發(fā)生手續(xù)費等必要支出3萬元，不具有重大影響，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資核算。2×20年4月1日甲公司又購入乙公司30%的股份，買價為1 800萬元，取得該部分股權(quán)投資后對乙公司具有重大影響。當日，甲公司原持有的股權(quán)投資的賬面價值為590萬元，公允價值為600萬元。假定甲公司按實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積，不提取任意盈余公積，不考慮其他因素，則2×20年4月1日該長期股權(quán)投資的初始投資成本為（?。┤f元。

A.2 400

B.2 390

C.2 360

D.1 800

【正確答案】A

【答案解析】2×20年4月1日該長期股權(quán)投資的初始投資成本＝原股權(quán)投資的公允價值600＋新增股權(quán)對價的公允價值1 800＝2 400（萬元）。

相關(guān)會計分錄為：

2×19年4月1日取得乙公司股權(quán)時：

借：其他權(quán)益工具投資——成本 563

貸：銀行存款 563

2×20年4月1日，原股權(quán)投資的賬面價值為590萬元，假設按年確認公允價值變動，則可以推斷出2×19年12月31日的公允價值是590萬元，所以2×19年12月31日確認公允價值變動＝公允價值590-入賬價值563＝27（萬元）：

借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動27

貸：其他綜合收益27

2×20年4月1日增資時：

借：長期股權(quán)投資——投資成本 　2 400

貸：其他權(quán)益工具投資——成本 563

——公允價值變動 27

銀行存款　 1 800

盈余公積 1

利潤分配——未分配利潤 9

借：其他綜合收益　27

貸：盈余公積 2.7

利潤分配——未分配利潤 24.3

【提示】其他權(quán)益工具投資增資轉(zhuǎn)為權(quán)益法下長期股權(quán)投資，增資前后適用不同的準則，相當于處置原股權(quán)，重新購入長期股權(quán)投資，所以原持有期間確認的其他綜合收益需要轉(zhuǎn)入留存收益。