知識(shí)點(diǎn):中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》貨幣資金審計(jì)目標(biāo)和方法（第三節(jié)）

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第02講　貨幣資金審計(jì)目標(biāo)和方法

第三節(jié)　貨幣資金審計(jì)目標(biāo)和方法

一、現(xiàn)金與銀行存款審計(jì)目標(biāo)

1.證實(shí)貨幣資金余額的真實(shí)性和所有權(quán)

2.證實(shí)貨幣資金余額的完整性

3.證實(shí)貨幣資金收付業(yè)務(wù)的合法性

4.證實(shí)貨幣資金分類的正確性、過(guò)賬和匯總的正確性

二、現(xiàn)金與銀行存款審計(jì)方法

（一）取得銀行存款余額明細(xì)表

（二）運(yùn)用分析方法檢查貨幣資金總體合理性（2020變化）

1.對(duì)不同期間的現(xiàn)金與銀行存款余額進(jìn)行趨勢(shì)分析，檢查運(yùn)營(yíng)報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，以此為基礎(chǔ)了解現(xiàn)金與銀行存款可能發(fā)生的潛在變化和風(fēng)險(xiǎn)。

2.計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。

3.分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例，存放在非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，通過(guò)分析，判斷被審計(jì)單位存在拆借、拆出資金的可能性及拆出資金的安全性。

（三）庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤

1.組織安排庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤工作

（1）由出納員將現(xiàn)金全部放入保險(xiǎn)柜暫作封存，同時(shí)要求出納員將全部憑證入賬，結(jié)出當(dāng)日現(xiàn)金日記賬余額，填寫“現(xiàn)金出納報(bào)告書”。

（2）審計(jì)人員應(yīng)充分了解企業(yè)除封存在保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金外，是否還有現(xiàn)金存入辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的其他部門或其他人員手中。（是否多地點(diǎn)）

（3）對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤----采取突擊式。

對(duì)于所有的庫(kù)存現(xiàn)金，無(wú)論存放何處，應(yīng)同時(shí)全面地進(jìn)行清點(diǎn)。

庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤----突擊式監(jiān)盤。

監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金的時(shí)間----一般安排在營(yíng)業(yè)前或營(yíng)業(yè)終了后，避開(kāi)現(xiàn)金收支的高峰時(shí)間。

2.監(jiān)督盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金----真實(shí)存在性

（1）出納員填制“現(xiàn)金出納報(bào)告書”或“現(xiàn)金余額表”。

（2）在會(huì)計(jì)主管人員和審計(jì)人員在場(chǎng)的情況下清點(diǎn)現(xiàn)金，并做出記錄。

會(huì)計(jì)主管人員和審計(jì)人員在旁觀察監(jiān)督。

（3）必要時(shí)進(jìn)行復(fù)查。

關(guān)注：

要有被審計(jì)單位的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或主管會(huì)計(jì)、出納員始終在場(chǎng)的情況下，由出納員自點(diǎn)，審計(jì)人員只是監(jiān)盤。

如果監(jiān)盤揭示了庫(kù)存現(xiàn)金短缺或溢余，審計(jì)人員應(yīng)要求再次清點(diǎn)，并要求被審計(jì)單位確認(rèn)監(jiān)盤數(shù)據(jù)的正確性。

要注意有無(wú)利用借條、收據(jù)抵庫(kù)的現(xiàn)象。

3.填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”

出納員清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金以后，應(yīng)由其填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，該表由出納員、會(huì)計(jì)主管、審計(jì)人員共同簽字，作為審計(jì)工作底稿。

庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表應(yīng)反映實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤數(shù)，當(dāng)日現(xiàn)金日記賬結(jié)余數(shù)，賬實(shí)是否相符即有無(wú)溢缺等情況。

4.在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，并對(duì)變動(dòng)情況實(shí)施審計(jì)程序。

（四）現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的審查

1.抽查現(xiàn)金日記賬記錄

審核以下方面：

（1）驗(yàn)算加計(jì)數(shù)。

（2）檢查現(xiàn)金日記賬摘要欄，看其現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否合法，有無(wú)超出規(guī)定的結(jié)算范圍。

（3）檢查現(xiàn)金日記賬金額欄，看其現(xiàn)金收付金額是否過(guò)大，是否超過(guò)了國(guó)家規(guī)定的限額。

（4）檢查對(duì)應(yīng)科目欄，檢查各項(xiàng)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是否正確，會(huì)計(jì)科目的使用是否正確。

（5）檢查庫(kù)存現(xiàn)金每日余額，看其是否超過(guò)了規(guī)定的限額，對(duì)于超出部分，是否及時(shí)解繳銀行。

（6）審查現(xiàn)金日記賬的序時(shí)登記，審計(jì)人員應(yīng)審查現(xiàn)金日記賬是否按日期序時(shí)登記，揭示前后日期顛倒、故意調(diào)劑，以掩飾錯(cuò)弊的情況。

2.原始憑證的審查

根據(jù)現(xiàn)金日記賬的抽查結(jié)果，有針對(duì)性地對(duì)金額大的原始憑證加以審查。審查原始憑證所反映的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合法性以及憑證本身有無(wú)被涂改或偽造的情況。

3.現(xiàn)金收支截止期的審查

審計(jì)人員應(yīng)審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金收支原始憑證，檢查現(xiàn)金收支截止期的正確性，注意有無(wú)跨期處理事項(xiàng)。

4.現(xiàn)金溢缺的審查

如果企業(yè)存在現(xiàn)金溢缺事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)所有現(xiàn)金溢缺情況給予關(guān)注。應(yīng)審查現(xiàn)金溢缺的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)憑證是否合法有效。

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