十九大報告指出,按照兜底線、織密網(wǎng)、建機制的要求,全面建成覆蓋全民、城鄉(xiāng)統(tǒng)籌、權(quán)責清晰、保障適度、可持續(xù)的多層次社會保障體系。《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)“十三五”國家老齡事業(yè)發(fā)展和養(yǎng)老體系建設(shè)規(guī)劃的通知》進一步明確指出,完善社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險制度,構(gòu)建包括職業(yè)年金、企業(yè)年金,以及個人儲蓄性養(yǎng)老保險和商業(yè)保險的多層次養(yǎng)老保險體系。推進個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點。建立基本養(yǎng)老金合理調(diào)整機制,適當提高退休人員基本養(yǎng)老金標準。加快健全社會保障管理體制和經(jīng)辦服務(wù)體系。建立更加便捷的養(yǎng)老保險轉(zhuǎn)移接續(xù)機制。
為貫徹落實黨的十九大精神,推進多層次養(yǎng)老保險體系建設(shè),對養(yǎng)老保險第三支柱進行有益探索,近日,財政部、國家稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會、證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》(財稅〔2018〕22號,以下簡稱《通知》),自2018年5月1日起,在上海市、福建省(含廈門市)和蘇州工業(yè)園區(qū)實施個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點——對試點地區(qū)個人通過個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的支出,允許在一定標準內(nèi)稅前扣除;計入個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益,暫不征收個人所得稅;個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時再征收個人所得稅。
一、試點期間商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品
個人商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品按穩(wěn)健型產(chǎn)品為主、風險型產(chǎn)品為輔的原則選擇,采取名錄方式確定。試點期間的產(chǎn)品是指由保險公司開發(fā),符合“收益穩(wěn)健、長期鎖定、終身領(lǐng)取、精算平衡”原則,滿足參保人對養(yǎng)老賬戶資金安全性、收益性和長期性管理要求的商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品。
二、試點政策適用對象
適用試點稅收政策的納稅人,是指在試點地區(qū)取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人,以及取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者,其工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬的個人所得稅扣繳單位,或者個體工商戶、承包承租單位、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的實際經(jīng)營地均位于試點地區(qū)內(nèi)。
三、試點政策具體規(guī)定
(一)個人繳費稅前扣除標準
取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人,其繳納的保費準予在申報扣除當月計算應(yīng)納稅所得額時予以限額據(jù)實扣除,扣除限額按照當月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者,其繳納的保費準予在申報扣除當年計算應(yīng)納稅所得額時予以限額據(jù)實扣除,扣除限額按照不超過當年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定
(二)賬戶資金收益暫不征稅
計入個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益,在繳費期間暫不征收個人所得稅。
(三)個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金征稅
個人達到國家規(guī)定的退休年齡時,可按月或按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金,領(lǐng)取期限原則上為終身或不少于15年。個人身故、發(fā)生保險合同約定的全殘或罹患重大疾病的,可以一次性領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金。
對個人達到規(guī)定條件時領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入,其中25%部分予以免稅,其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅,稅款計入“其他所得”項目。
| 作者:劉星(正保會計網(wǎng)校答疑專家)