為落實股權獎勵、轉(zhuǎn)增股本分期繳納個人所得稅政策，國家稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于股權獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》（以下簡稱《公告》）。為方便納稅人理解，現(xiàn)對《公告》中主要問題解讀如下：

一、《公告》出臺的背景

國務院第109次常務會議決定，2016年1月1日起，將已經(jīng)在國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點的轉(zhuǎn)增股本、股權獎勵分期繳稅政策推廣到全國。為貫徹落實國務院決定，財政部、國家稅務總局下發(fā)了《財政部 國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號），規(guī)定自2016年1月1日起，對股權獎勵和轉(zhuǎn)增股本實行分期繳納個人所得稅。為便于稅務機關和納稅人操作，稅務總局制定發(fā)布了《公告》，進一步明確了政策適用范圍、計稅價格的確定及備案手續(xù)辦理等相關問題，旨在進一步規(guī)范稅收征管、簡化辦理手續(xù)。

二、《公告》的主要內(nèi)容

（一）股權獎勵計稅價格如何確定

股權獎勵的計稅價格主要是按照公平市場價格確定。對于上市公司股票，因其流動性較強，其在公開市場的交易價格可以作為其公平市場價格。因此，《公告》規(guī)定，對于上市公司股票的價格，按照取得股票當日的收盤價確定，當日為非交易時間的，按照上一個交易日的收盤價確定。但對于非上市公司股權的價格，由于其流動性較差，通常難以找到較為合理的參照價格。因此，《公告》規(guī)定，對非上市公司，一般情況下根據(jù)個人取得的股權份額所對應的企業(yè)凈資產(chǎn)確定其公平市場價格。對于企業(yè)凈資產(chǎn)無法確定的，可以通過最近一段時期企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權時的合理轉(zhuǎn)讓價格類比確定。若凈資產(chǎn)法和類比法都無法確定股權價格的，企業(yè)經(jīng)與主管稅務機關溝通，可通過其他合理方法確定股權價格。

（二）什么情況下轉(zhuǎn)增股本可以分期繳稅

根據(jù)《公告》規(guī)定，非上市的中小高新技術企業(yè)或未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，并且個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可以分期繳納個人所得稅；非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應及時代扣代繳個人所得稅。

上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關股息紅利差別化政策執(zhí)行。

（三）如何辦理分期繳稅備案手續(xù)

分期繳稅計劃由納稅人根據(jù)自身情況自主制定。企業(yè)應于發(fā)生股權獎勵或轉(zhuǎn)增股本次月15日內(nèi)按照《公告》規(guī)定，將有關資料報主管稅務機關備案。在分期繳稅期間，分期繳稅計劃需要進行變更調(diào)整的，應重新向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。

（四）《公告》的執(zhí)行時間

《公告》自2016年1月1日起施行。