藍(lán)鼎控股并購(gòu)案話投資個(gè)稅

　　并購(gòu)篇之一投資中個(gè)人所得稅之藍(lán)鼎控股啟示錄

　　2015年4月8日，藍(lán)鼎控股（000971）一則公告將其推向搏擊“互聯(lián)網(wǎng)+”的風(fēng)口浪尖， 公司宣布擬作價(jià)15億元收購(gòu)高升科技，交易完成后，公司主營(yíng)將由紡織行業(yè)進(jìn)入IDC及CDN等互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)行業(yè)。我們的故事便從這起并購(gòu)案聊起。

　　一、并購(gòu)方案

　　描述藍(lán)鼎控股原主營(yíng)業(yè)務(wù)為傳統(tǒng)紡織業(yè)。2014年11月，德澤世家[2]入主藍(lán)鼎控股，取代藍(lán)鼎集團(tuán)成為實(shí)際控制人。[3]在新東家的帶領(lǐng)下，藍(lán)鼎控股開(kāi)始大刀闊斧處置資產(chǎn)[4]并將虧損的毛紡業(yè)務(wù)剝離至新設(shè)子公司[5].2015年4月，藍(lán)鼎控股基本被剝離干凈，整裝待發(fā)。2015年4月8日，藍(lán)鼎控股發(fā)布《發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)并募集配套資金暨關(guān)聯(lián)交易預(yù)案》，一個(gè)傳統(tǒng)毛紡業(yè)轉(zhuǎn)型互聯(lián)網(wǎng)的并購(gòu)大戲拉開(kāi)帷幕。根據(jù)公告披露，本次并購(gòu)的具體方案為：“2015年4月，藍(lán)鼎控股與高升科技的于平、翁遠(yuǎn)、許磊、董艷和趙春花5名自然人簽署了《發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)的協(xié)議》。藍(lán)鼎控股擬向于平、翁遠(yuǎn)、許磊、董艷和趙春花5名自然人股東發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購(gòu)買其合計(jì)持有的高升科技100%股權(quán)，其中以發(fā)行股份方式支付交易對(duì)價(jià)的60.00%，以現(xiàn)金方式支付交易對(duì)價(jià)的40.00%.本次交易完成后，藍(lán)鼎控股將持有高升科技100.00%的股權(quán)。根據(jù)本次交易的暫定價(jià)格150，000.00萬(wàn)元測(cè)算，藍(lán)鼎控股本次向于平、翁遠(yuǎn)、許磊、董艷和趙春花5名自然人發(fā)行股票數(shù)量合計(jì)為10，514.02萬(wàn)股，支付的現(xiàn)金為60，000.00萬(wàn)元。” [6]

　　二、預(yù)案中的個(gè)人所得稅表白

　　在藍(lán)鼎控股公告的預(yù)案里，我們看到有如下一段文字：“本次交易對(duì)方需要按照現(xiàn)行有效的稅收法規(guī)繳納個(gè)人所得稅。交易對(duì)方已經(jīng)充分知悉其納稅義務(wù)并承諾依法納稅，不會(huì)因該等納稅而終止或取消本次交易。本次交易的現(xiàn)金對(duì)價(jià)設(shè)置亦充分考慮了交易對(duì)方繳納稅收的現(xiàn)金需求，能夠滿足其繳納個(gè)人所得稅的需要。”[7]那么本次并購(gòu)交易中，藍(lán)鼎控股的交易對(duì)手自然人于平、翁遠(yuǎn)、許磊、董艷和趙春花（以下我們簡(jiǎn)稱于平五人）應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？是否有稅收優(yōu)惠政策呢？這里是否有納稅籌劃的空間呢？

　　三、“股權(quán)換股票”有納稅義務(wù)嗎？

　　本次交易站在上市公司藍(lán)鼎控股的角度，屬于收購(gòu)行為，即藍(lán)鼎控股發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購(gòu)買于平五人持有高升科技100%股權(quán)；該交易如果換位站在于平五人角度，則是投資行為，即該五人將持有高升科技的股權(quán)投資至藍(lán)鼎控股，增加了藍(lán)鼎控股注冊(cè)資本，同時(shí)換取了藍(lán)鼎控股向其定向增發(fā)的股票和支付的現(xiàn)金。以下為藍(lán)鼎控股收購(gòu)?fù)瓿珊?，站在不同交易方角度的示意圖。

　　本次并購(gòu)中，藍(lán)鼎控股是收購(gòu)方（或被投資企業(yè)），除印花稅外，沒(méi)有其他稅種的納稅義務(wù)；高升科技作為被收購(gòu)標(biāo)的（或投資資產(chǎn)），只是股東發(fā)生變化，不存在納稅義務(wù)。于平五人作為被收購(gòu)方（或投資方），其取得的藍(lán)鼎控股的股票和現(xiàn)金是否存在個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)呢？對(duì)于現(xiàn)金部分，于平五人應(yīng)確認(rèn)所得毫無(wú)懸念，但對(duì)于換取藍(lán)鼎控股股票部分，于平五人有納稅義務(wù)嗎？

　　讓我們來(lái)看一看個(gè)人所得稅法的規(guī)定。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，共有11類“個(gè)人所得”應(yīng)繳納個(gè)人所得稅[8]，其中“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。”[9]那么于平五人用持有高升科技股權(quán)對(duì)外投資，該投資行為是否屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)呢？根據(jù)《公司法》的規(guī)定[10]，以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。在本次交易完成后，高升科技的股東由于平五人變更為藍(lán)鼎控股。高升科技股權(quán)的權(quán)屬發(fā)生了轉(zhuǎn)移，因此，投資屬于轉(zhuǎn)讓的一種形式。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)[11]和財(cái)稅〔2015〕41號(hào)[12]也給予了明確。

　　四、個(gè)人所得稅如何計(jì)算？

　　根據(jù)財(cái)稅〔2015〕41號(hào)的規(guī)定“個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。” [13]

　　（一）“評(píng)估后的公允價(jià)值”如何理解？

　　根據(jù)藍(lán)鼎控股公告預(yù)案，截至評(píng)估基準(zhǔn)日，高升科技100%股權(quán)的預(yù)估值為150，022.48萬(wàn)元。標(biāo)的資產(chǎn)的交易價(jià)格將以最終的評(píng)估值為參考，并由交易雙方協(xié)商確定。經(jīng)交易各方協(xié)商，高升科技100%股權(quán)的交易價(jià)格初步確定為150，000.00萬(wàn)元。[14]在交易中，常會(huì)出現(xiàn)評(píng)估價(jià)和交易價(jià)不一致的情形，例如2012年康恩貝（600572）收購(gòu)伊泰藥業(yè)[15]88%的股權(quán)[16].伊泰藥業(yè)88%的股權(quán)評(píng)估值為7822.27萬(wàn)元，但康恩貝的收購(gòu)價(jià)格為20，000萬(wàn)元，溢價(jià)12，177.73萬(wàn)元。對(duì)此康恩貝解釋為，伊泰藥業(yè)公司麝香通心滴丸等產(chǎn)品受原控股股東的戰(zhàn)略調(diào)整和營(yíng)銷資源條件有限等影響，市場(chǎng)價(jià)值無(wú)法正常、有效體現(xiàn)。本公司以20，000萬(wàn)元受讓伊泰藥業(yè)公司88%的股權(quán)，是基于審慎并經(jīng)交易雙方協(xié)商確定的價(jià)格，符合合理、公允的市場(chǎng)交易原則。由此可見(jiàn)，評(píng)估價(jià)并不等同于交易價(jià)。那么財(cái)稅〔2015〕41號(hào)中的“評(píng)估后的公允價(jià)值”應(yīng)如何理解呢？個(gè)人認(rèn)為，如果是交易雙方是非關(guān)聯(lián)關(guān)系，除非有證據(jù)證明交易價(jià)格不公允，否則應(yīng)將交易價(jià)格認(rèn)定為“評(píng)估后的公允價(jià)值”。對(duì)于關(guān)聯(lián)交易，如果交易價(jià)格低于評(píng)估值，由投資方做出合理解釋，否則可以評(píng)估值確認(rèn)收入。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)原值

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2015年第20號(hào)[17]的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)原值為納稅人取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。國(guó)家稅務(wù)總局2014年第67號(hào)文則對(duì)股權(quán)的原值的確認(rèn)方法給予了詳細(xì)規(guī)定[18].另外，67號(hào)文對(duì)個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。

　　根據(jù)藍(lán)鼎控股公告預(yù)案，于平五人的持股成本合計(jì)為1800萬(wàn)[19].（三）合理稅費(fèi)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2015年第20號(hào)[20]的規(guī)定，合理稅費(fèi)是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過(guò)程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及合理費(fèi)用。在藍(lán)鼎控股并購(gòu)案中，投資的資產(chǎn)為高升科技股權(quán)，股權(quán)過(guò)戶中的稅費(fèi)包括印花稅、工商登記費(fèi)用等。如果自然人對(duì)外投資的資產(chǎn)為房屋、土地、無(wú)形資產(chǎn)等，其合理稅金還可能包括營(yíng)業(yè)稅及附加、土地增值稅、印花稅、契稅等。

　　藍(lán)鼎控股并購(gòu)案中，于平五人將持有高升科技100%股權(quán)作價(jià)15億元投資至藍(lán)鼎控股，其簽訂的《發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)的協(xié)議》是否需要按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”稅目印花稅？根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)[21]規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍包含企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。由于印花稅政策缺乏對(duì)“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”行為的解釋，所以，股權(quán)投資是否屬于上述文件中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓一直在實(shí)務(wù)中莫衷一是[22]，各地基層稅務(wù)局也存在不同的理解。另外財(cái)稅[2003]183號(hào)規(guī)定，企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。如果股權(quán)投資所立書據(jù)屬于印花稅征稅范圍，那么是否可以享受“改制”的優(yōu)惠待遇呢？由于沒(méi)有文件對(duì)改制做出明確定義，又成為實(shí)務(wù)中有爭(zhēng)議的問(wèn)題。如果藍(lán)鼎控股并購(gòu)案中于平五人繳納了印花稅，該稅金可以在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除，另外辦理工商登記的相關(guān)費(fèi)用，也允許扣除。

　?。ㄋ模?yīng)納稅款計(jì)算

　　假設(shè)不考慮藍(lán)鼎控股并購(gòu)案中的合理稅費(fèi)，于平五人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅金額為：（150000-1800）*20%=29640萬(wàn)元。

　　（五）納稅地點(diǎn)

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2015年第20號(hào)[23]的規(guī)定，納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資的，以不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對(duì)外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。[24]藍(lán)鼎控股并購(gòu)案中，納稅地點(diǎn)應(yīng)為標(biāo)的公司高升科技的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)長(zhǎng)春市朝陽(yáng)區(qū)地稅局。

　?。┘{稅人

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2015年第20號(hào)的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權(quán)的個(gè)人為納稅人，并由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。[25]該條款對(duì)稅務(wù)局的征管能力提出了極大的挑戰(zhàn)。我們個(gè)人信用體系尚未建立，自然人流動(dòng)性強(qiáng)，如何對(duì)個(gè)人進(jìn)行納稅監(jiān)管一直就是征管難題，因此個(gè)人所得稅里大多稅目均采取代扣代繳的源泉扣繳方式。此次20號(hào)不再要求被投資企業(yè)履行代扣代繳義務(wù)，如何保證納稅人能夠自行申報(bào)確實(shí)在考驗(yàn)著基層稅務(wù)局的征管智慧。我們可以合理推測(cè)，加快個(gè)人信用體系建立、實(shí)施大數(shù)據(jù)稅收征管、身份證和納稅人識(shí)別號(hào)合一等征管手段將加快到來(lái)。

　　（七）納稅時(shí)間

　　根據(jù)財(cái)稅〔2015〕41號(hào)的規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。[26]　個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。[27]考慮到個(gè)人用非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，可能缺乏納稅必要資金，所以41號(hào)文給予了遞延納稅的稅收優(yōu)惠，即納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局2015年第20號(hào)對(duì)分期納稅的程序給予了細(xì)化的規(guī)定[28].上述法規(guī)并未要求稅款均勻分?jǐn)傊廖鍌€(gè)年度，而是允許納稅人自行制定納稅計(jì)劃并報(bào)稅務(wù)局備案。因此，實(shí)務(wù)中納稅人可盡量爭(zhēng)取稅款遞延至第五年。

　　但值得注意的是，41號(hào)公告同時(shí)規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過(guò)程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。[29]藍(lán)鼎控股并購(gòu)案中，由于于平五人將持有的高升科技100%股權(quán)投資至藍(lán)鼎控股，取得6億元現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)，該6億元應(yīng)優(yōu)先支付個(gè)人所得稅29640萬(wàn)。由于現(xiàn)金部分足以支付稅款，因此于平五人無(wú)法享受遞延納稅的稅收優(yōu)惠。

　　本文只探討了自然人以持有的非上市公司股權(quán)對(duì)外投資環(huán)節(jié)的個(gè)人所得稅問(wèn)題，如果自然人以其他非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資，比如房屋、土地、商標(biāo)、設(shè)備等，又有哪些稅收問(wèn)題呢？請(qǐng)繼續(xù)閱讀。

　　[2]全稱深圳德澤世家科技投資有限公司。

　　[3]見(jiàn)藍(lán)鼎控股2014年11月25日《關(guān)于實(shí)際控制人變更的提示性公告暨復(fù)牌公告》。

　　[4]見(jiàn)藍(lán)鼎控股2014年12月31日《關(guān)于資產(chǎn)處置進(jìn)展暨簽署權(quán)利義務(wù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的公告》[5]見(jiàn)藍(lán)鼎控股2015年3月5日《關(guān)于將毛紡業(yè)務(wù)資產(chǎn)及相關(guān)債務(wù)轉(zhuǎn)讓予全資子公司的公告》[6]摘自藍(lán)鼎控股2015年4月8日公告《發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)并募集配套資金暨關(guān)聯(lián)交易預(yù)案》。

　　[7]見(jiàn)藍(lán)鼎控股《發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)并募集配套資金暨關(guān)聯(lián)交易預(yù)案》第25頁(yè)。

　　[8]見(jiàn)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（主席令[1993]第012號(hào)）第二條。

　　[9]見(jiàn)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令[1994]第142號(hào)）第八條[10]見(jiàn) 《公司法》第二十八條：“股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開(kāi)設(shè)的賬戶；以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。”

　　[11]見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》第三條：“本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：……（五）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；”

　　[12]見(jiàn)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》第一條：“個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照”財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得“項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”

　　[13]見(jiàn)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》第二條。

　　[14]見(jiàn)藍(lán)鼎控股《發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)并募集配套資金暨關(guān)聯(lián)交易預(yù)案》第60頁(yè)。

　　[15]全稱為內(nèi)蒙古伊泰藥業(yè)有限責(zé)任公司。

　　[16]見(jiàn)康恩貝2012年8月9日《浙江康恩貝制藥股份有限公司 對(duì)外投資公告》。

　　[17]《關(guān)于個(gè)人非貨幣資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2015年第20號(hào)公告）。

　　[18]　第十五條　個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；（二）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；（三）通過(guò)無(wú)償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；（五）除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。

　　[19]其中于平出資495.88萬(wàn)元 翁遠(yuǎn)495.88萬(wàn)元 許磊88.00萬(wàn)元 趙春花20.24萬(wàn)元 董燕700萬(wàn)元。見(jiàn)藍(lán)鼎控股《發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)并募集配套資金暨關(guān)聯(lián)交易預(yù)案》第五節(jié)二歷史沿革。

　　[20]《關(guān)于個(gè)人非貨幣資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2015年第20號(hào)公告）。

　　[21]《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)）

　　[22]《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以上市公司股權(quán)出資有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]7號(hào)）曾明確“投資人以其持有的上市公司股權(quán)進(jìn)行出資而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不屬于證券（股票）交易印花稅的征稅范圍，不征收證券（股票）交易印花稅。”但對(duì)于非上市公司股權(quán)出資是否屬于印花稅征稅范圍，并無(wú)文件明確。

　　[23]《關(guān)于個(gè)人非貨幣資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2015年第20號(hào)公告）。

　　[24]見(jiàn)《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》第三條。

　　[25]見(jiàn)《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》第一條和第二條。

　　[26]見(jiàn)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》第二條第二款。

　　[27]見(jiàn)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》第三條。

　　[28]見(jiàn)第八條：納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)，自行制定繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》（見(jiàn)附件）、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的相關(guān)資料。

　　[29]見(jiàn)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》第四條。