財(cái)稅[2015]5號(hào)第四條規(guī)定：?jiǎn)挝弧�(gè)人在改制重組時(shí)以國(guó)有土地、房屋進(jìn)行投資，對(duì)其將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
舉例：A企業(yè)將其自有的不動(dòng)產(chǎn)（包括土地使用權(quán)）評(píng)估作價(jià)3億元按照公司法規(guī)定的程序投資到B企業(yè)，B企業(yè)做增資擴(kuò)股處理，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移至B企業(yè)。假如，A公司擁有的不動(dòng)產(chǎn)（含土地使用權(quán)）賬面價(jià)值為1億元。按照文件規(guī)定，A企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的B企業(yè)，其增值2億元暫不征土地增值稅。
需要注意的是，財(cái)稅[2015]5號(hào)文件第五條同時(shí)規(guī)定：上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。
也就是說，如果A企業(yè)如為具有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其投資的一億元不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移至A企業(yè)時(shí)，增值2億元應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。顯然，此時(shí)的納稅人是A企業(yè)，而不是B企業(yè)。
結(jié)論：如果A企業(yè)是非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)， B企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，A企業(yè)仍不需要繳納土地增值稅。
注意：原財(cái)稅[2006]21號(hào)“對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用暫免征收土地增值稅的規(guī)定”已經(jīng)廢止。
