「編者按」增值稅作為一種“優(yōu)良稅種”，目前已被世界近200個國家廣泛采用，營業(yè)稅改征增值稅是國務(wù)院確定的“十二五”必須完成的稅改目標。建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，2015年將要完成“營改增”稅制改革。“營改增”后，建筑業(yè)適用11%的增值稅稅率，與現(xiàn)行3%的營業(yè)稅率相比，稅率將大幅提升，此外增值稅的征收管理也更加嚴格。這些都將給企業(yè)的財務(wù)管理工作帶來巨大影響。
一、對稅負的影響
“營改增”影響企業(yè)的關(guān)鍵因素包括稅率、毛利率及營業(yè)成本中可抵扣項所占比重等因素。首先，建筑業(yè)“營改增”后稅率將有大幅提升。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知》（財稅[2011]110號）規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后稅率為11%，比現(xiàn)行營業(yè)稅率增加8%.其次，建筑業(yè)“營改增”后面臨期初稅款不得抵扣的問題，例如企業(yè)期初庫存材料和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進項稅額不得抵扣。按照“營改增”范圍的改革經(jīng)驗，“營改增”不考慮期初存貨、固定資產(chǎn)等的進項稅額。如交通運輸業(yè)、電信業(yè)等企業(yè)在“營改增”前的固定資產(chǎn)和存貨未被許可抵扣，特別是交通運輸業(yè)的期初車輛、輪船等未被許可抵扣，這在改革之初產(chǎn)生了行業(yè)性的經(jīng)營困難。最后，企業(yè)當期進項抵扣不足。從“營改增”試點來看，由于增值稅相對營業(yè)稅稅率提高且抵扣不充分，部分企業(yè)有不同程度的提高，其中以運輸業(yè)為代表。據(jù)統(tǒng)計，建筑業(yè)工程結(jié)算成本中，原材料約占60%，人工成本約占30%，其他費用約20%.沙子等原材料，由于供應(yīng)商采取粗放式經(jīng)營，很難取得增值稅專用發(fā)票；混凝土目前是簡易征收，可抵扣的進項稅率僅為6%；勞務(wù)用工主要來自于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工，而建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，取得勞務(wù)收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，稅負大幅提高，勞務(wù)公司很可能將稅負轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另一方面，如果“營改增”后企業(yè)當年新購置了施工設(shè)備，則可增加能夠抵扣的進項稅額。更新施工設(shè)備有利于建筑企業(yè)提高機械設(shè)備裝備水平，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，改善企業(yè)財務(wù)狀況，增強企業(yè)競爭能力；同時通過引進新的機械設(shè)備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費支出，又反過來降低了企業(yè)的稅負。
二、對收入確認的影響
建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。首先，固定造價合同當期確認的合同收入和當期確認的合同毛利比改征前要少。其原因是當期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅進項稅額，而當期確認的合同費用中只是部分剔除了增值稅進項稅額，其他如人工成本等費用則不能剔除增值稅進項稅額。其次，成本加成合同實際營業(yè)總收入可能比“營改增”前要多一些。原因是“營改增”后，是以合同總價（營業(yè)總收入）為基數(shù)扣除實際成本費用中能夠抵扣的增值稅進項稅額繳納增值稅，而實際成本費用中已不包含能夠按規(guī)定抵扣的增值稅進項稅額，實際成本費用比“營改增”前要少。
三、對企業(yè)財務(wù)狀況的影響
首先，資產(chǎn)總額下降，資產(chǎn)負債率上升。增值稅是價外稅，企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)入賬價不含進項稅額，在企業(yè)采購價格一定的前提下，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比“營改增”前有一定幅度下降，在企業(yè)已有負債數(shù)額不變的情況下，資產(chǎn)負債率必然上升。其次，“營改增”后，由于各種因素影響，進項稅額并不能完全抵扣，這會侵蝕企業(yè)的利潤總額。最后，“營改增”會使企業(yè)的資金鏈更加緊張。長期以來，我國建筑行業(yè)管理并不規(guī)范，存在諸多問題，如工程款支付比例低，建設(shè)單位在每期驗工計價時，往往扣除10-20%質(zhì)量保證金、暫留金、墊資款等，有的項目更低。這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當期必須要繳納，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。
小結(jié)：
總而言之，“營改增”涉及到企業(yè)方方面面的工作，尤其是企業(yè)財務(wù)管理工作將面臨巨大挑戰(zhàn)。專家建議企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員應(yīng)超前謀劃，全面考慮，使“營改增”在建筑企業(yè)順利平穩(wěn)過渡，將影響降低到最小的范圍內(nèi)。
（作者：劉天永，華稅律師事務(wù)所主任，全國律協(xié)財稅法專業(yè)委員會副主任兼秘書長，法學(xué)博士，首批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才。）
