一、會計折舊額大于稅法最低折舊額是否可以納稅調減？

　　一般情況：不可以納稅調減。

　　折舊的會計處理通常是按照會計規(guī)定來做賬的，折舊方法可以是年限平均法，也可以是工作量、年數總和、雙倍余額遞減等方法。而根據《實施條例》第五十九條規(guī)定“固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除”。稅法上只承認直線法，且為各類固定資產規(guī)定了最低折舊年限。根據上述規(guī)定，一般情形下，如果會計計算折舊額大于稅法計算額，是應當做納稅調增來處理的。

　　那么在會計折舊額小于稅法計算額，是否可以按稅法做納稅調減處理呢？答案是否定的。根據總局2012年15號公告規(guī)定：“八、關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調問題根據《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。”

　　這個規(guī)定便明確了，會計上的折舊支出，只要未逾越稅法計算底線的，“可”可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

　　雖然文件用了一個“可”字，但在總局的解讀里，并未談到企業(yè)可以選擇，所以這個“可”就是“應”的客氣說法。王駿曾憤憤然說到解讀里的意思是本來可以調減的，只是為了減少調整的麻煩，總局才規(guī)定不可以調減。姑且算王駿說的對，其實類似的為了便于征管而不講道理的政策多了去了。今年的29號公告第五條的第一、二項說的也是這個意思：“（一）企業(yè)固定資產會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額；企業(yè)固定資產會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

　�。ǘ�）企業(yè)固定資產會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。 “

　　二、何種差異情形才可以稅前做調減處理？

　　上述是一般情形處理方式，要想在稅前做調減處理的，除非稅法對折舊有特殊規(guī)定。

　　這類在稅法上特別規(guī)定情形主要有：由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的（實施條例98條）；集成電路企業(yè)的生產設備（2008財稅001和財稅12年27）；還有最近出臺的財稅14年75號和總局64號公告中規(guī)定的研發(fā)儀器設備；還有油氣田企業(yè)的折舊規(guī)定等。

　　在上述文件中，稅法明確規(guī)定可以采用不同于最低年限直線法的折舊方式。根據今年29號公告第五條第四項規(guī)定“（四）企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。 ”官方解讀中更進一步說到這樣做的目的是為了不違背實施條例第八條“實際發(fā)生的、合理的、相關的支出”規(guī)定。回想一下前邊說過的不允許調減是便于征管的說法，只能感慨總局上下兩張嘴，咋說咋有理了。

　　三、縮短年限法是否屬于加速折舊？

　　由于29號公告里明確規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，可以在稅前按計算的折舊額扣除。于是便引出了稅法規(guī)定可以縮短折舊年限的，是否可以同樣處理？通覽關于加速折舊幾個文件，無論是09年的81號文，還是后邊的幾個文件，都將縮短折舊年限歸入了加速折舊范疇，是應當屬于稅法規(guī)定的“加速折舊”范疇的，但他卻不屬于會計中的加速折舊方法。所以，只要稅法允許縮短年限的，就可以在按照計算折舊額來扣除。

　　四、同時享受加速折舊和研發(fā)加計扣除的協(xié)調問題？

　　總局64號公告第二條第三款規(guī)定“企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計扣除時，按照《國家稅務總局關于印發(fā)（企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）、《財政部國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅　〔2013〕70號）的規(guī)定，就已經進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除”。

　　老橋對這條的理解是在加計扣除的問題上是不允許采用通過計算加速折舊方式來加計扣除的。這也就保持了稅收與會計的一致。例如，對100萬以下的專門研發(fā)設備，如果會計上一次性列支，則加計時全部加計扣除，否則，將按會計折舊額來加計扣除。

　　另一個問題是針對100萬以上的專門研發(fā)設備，如果會計上折舊年限低于稅法規(guī)定最低年限，這個加計扣除額又該如何計算呢？

　　比如某研發(fā)設備A，會計預計可使用年限為4年，由于稅法規(guī)定可以采用縮短折舊年限方法加速折舊，故稅法最低折舊年限就變?yōu)橐话阍O備最低折舊年限10年的60%，也就是6年。這種情形，就不能簡單套用文件說的就已經進行會計處理的折舊、費用金額進行加計扣除了，而應當按照加速后的最低折舊年限計算的最大折舊額來計算加計扣除了。