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會(huì)計(jì)必知:20種常見稅前扣除有效憑證和6種特殊規(guī)定

來源: 段文濤 編輯: 2015/03/09 11:58:19 字體:

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,即:每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,即成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。由于我國的企業(yè)所得稅實(shí)行的是法定扣除,

因此,一項(xiàng)支出能否稅前扣除,首先要看其是否屬于稅法允許扣除的支出,然后再看該項(xiàng)支出對(duì)應(yīng)的支付憑證能否作為有效扣除憑證。

在影響應(yīng)納稅所得額的諸多因素中,涉及項(xiàng)目最多、變數(shù)最大的是各項(xiàng)扣除金額,其實(shí)物載體就是扣除憑證。在預(yù)繳所得稅時(shí),有效扣除憑證的作用尚不那么突出,但在所得稅匯算清繳時(shí),因必須取得有效憑證方能進(jìn)行扣除,哪些憑證可以作為有效扣除憑證,此時(shí)也就成了征納雙方爭議的焦點(diǎn)。

每提到企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證,自然首先想到的就是發(fā)票,但是按照現(xiàn)行稅法,發(fā)票應(yīng)當(dāng)只是所得稅稅前扣除憑證中的重要的一種,既不是沒有發(fā)票就絕對(duì)不準(zhǔn)扣除,也不是有了發(fā)票就一定準(zhǔn)予扣除。

支出允許稅前扣除及扣除憑證的管理原則

真實(shí)性原則,這是稅前扣除憑證管理的首要原則??鄢龖{證反映的,企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出,應(yīng)當(dāng)確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。要求支出是真實(shí)發(fā)生的,證明支出發(fā)生的憑據(jù)是真實(shí)有效的。在真實(shí)性原則中又蘊(yùn)含著合法性原則,扣除項(xiàng)目和可扣除金額以及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,要符合稅收法律、法規(guī)的規(guī)定,企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定計(jì)算;稅收法律、法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門未明確規(guī)定的具體扣除項(xiàng)目,在不違反稅前扣除基本原則的前提下,暫循國家財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。各類扣除憑證應(yīng)符合國家稅收規(guī)定,各類憑證特別是發(fā)票,其來源、形式等都要符合稅收法規(guī)規(guī)定。

相關(guān)性原則??鄢龖{證反映的有關(guān)支出,應(yīng)與取得的收入直接相關(guān),即企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的能直接帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入的支出。

合理性原則??鄢龖{證反映的支出,必須是應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出,其計(jì)算和分配的方法應(yīng)符合一般經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。

確定性原則??鄢龖{證反映的支出的金額必須是確定的,或有支出不得在稅前扣除。也就是各項(xiàng)支出的支付時(shí)間可由企業(yè)決定,但必須是已經(jīng)實(shí)際發(fā)生能夠可靠地計(jì)量而不是估計(jì)、可能的支出。

受益期原則,即劃分收益性支出與資本性支出的原則。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。除稅法有特殊規(guī)定外,實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出不得重復(fù)扣除。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,這是稅前扣除憑證管理的一般性原則。也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ),除稅收法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的外,稅前扣除以及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,均應(yīng)遵循此項(xiàng)原則。

權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)、應(yīng)計(jì)制原則,以取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任即權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志,確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。同時(shí)還應(yīng)輔之配比性原則,企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除,不得提前或滯后,從而正確確認(rèn)損益。

據(jù)以稅前扣除的有效扣除憑證之具體種類

綜合現(xiàn)行稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章,根據(jù)憑證的取得來源,稅前扣除憑證可分為外部憑證和內(nèi)部憑證;根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營業(yè)稅,外部憑證可分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。

發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目的支出應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票作為有效扣除憑證。應(yīng)稅項(xiàng)目是指企業(yè)購買貨物、接受勞務(wù)或服務(wù)時(shí),銷售方或提供勞務(wù)、服務(wù)方應(yīng)繳納增值稅或營業(yè)稅的項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目,包括視同銷售的項(xiàng)目。單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票;企業(yè)在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng),發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí),應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票,按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目的支出不需(不允許)取得發(fā)票。非應(yīng)稅項(xiàng)目是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的不屬于增值稅或營業(yè)稅征稅范圍的支出,收入方依法不繳納增值稅或營業(yè)稅的項(xiàng)目?,F(xiàn)行發(fā)票管理規(guī)定已明確“未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票”,因此,企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí),不需也無法取得發(fā)票,而應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)的有效扣除憑證,按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。非應(yīng)稅項(xiàng)目由稅務(wù)部門或其他部門代收的,也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

常見的稅前扣除有效憑證包括但不限于以下幾種:

1.購買不動(dòng)產(chǎn)、貨物、工業(yè)性勞務(wù)、服務(wù),接受勞務(wù)、受讓無形資產(chǎn),支付給境內(nèi)企業(yè)單位或者個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng),該企業(yè)單位或者個(gè)人開具的發(fā)票。

2.支付給行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍隊(duì)等非企業(yè)性單位的租金等經(jīng)營性應(yīng)稅收入,該單位開具(稅務(wù)機(jī)關(guān)代開)的發(fā)票。

3.從境內(nèi)的農(nóng)(牧)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,農(nóng)(牧)民開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者企業(yè)自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。

4.非金融企業(yè)實(shí)際發(fā)生的借款利息,應(yīng)分別不同情況處理:

(1)向銀行金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出,該銀行開具的銀行利息結(jié)算單據(jù)。

(2)向非銀行金融企業(yè)或非金融企業(yè)或個(gè)人借款而發(fā)生的利息支出,須取得付款單據(jù)和發(fā)票,輔以借款合同(協(xié)議);在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí),應(yīng)提供“(本省任何一家)金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。

(3)為向銀行或非銀行金融企業(yè)借款而支付的融資服務(wù)費(fèi)、融資顧問費(fèi),應(yīng)取得符合規(guī)定的發(fā)票。

5.繳納政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi),征收部門開具的財(cái)政票據(jù)。

6.繳納可在稅前扣除的各類稅金(費(fèi)),稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的稅收繳款書或表格式完稅證明。

7.撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi),工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)。

8.支付的土地出讓金,國土部門開具的財(cái)政票據(jù)。

9.繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),社保機(jī)構(gòu)開具的財(cái)政票據(jù)(社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)專用收據(jù)或票據(jù))。

10.繳存的住房公積金,公積金管理機(jī)構(gòu)蓋章的住房公積金匯(補(bǔ))繳書和銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)。

11.通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門的用于法定公益事業(yè)的捐贈(zèng),財(cái)政部門監(jiān)制的捐贈(zèng)票據(jù),如公益性單位接受捐贈(zèng)統(tǒng)一收據(jù)等。

12.由稅務(wù)部門或其他部門代收的且允許扣除的費(fèi)、金,代收部門開具的代收憑據(jù)、繳款書(如工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù))等。

13.根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出,法院判決書、裁定書、調(diào)解書,以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)。

14.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告發(fā)布)的規(guī)定執(zhí)行。

15.發(fā)生非價(jià)外費(fèi)用的違約金、賠償費(fèi),解除勞動(dòng)合同(辭退)補(bǔ)償金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目支出,取得蓋有收款單位印章的收據(jù)或收款個(gè)人簽具的收據(jù)、收條或簽收花名冊(cè)等單據(jù),并附合同(如拆遷、回遷補(bǔ)償合同)等憑據(jù)以及收款單位或個(gè)人的證照或身份證明復(fù)印件為輔證。

16.支付給中國境外單位或個(gè)人的款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、單位、個(gè)人簽收單據(jù)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查時(shí)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。

17.稅收法律、法規(guī)對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除有特殊規(guī)定或要求的,按該規(guī)定或要求扣除。如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,需提供自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算、當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表,研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單,研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。

18.簽訂了分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè),其中一方可將另一方發(fā)生的,不超過另一方當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例的部分或全部廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,歸集至本企業(yè)扣除,且可以不計(jì)算在本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除限額內(nèi),但必須提供分?jǐn)倕f(xié)議且按協(xié)議歸集。

19.企業(yè)自制的符合財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理規(guī)定,能直觀反映成本費(fèi)用分配計(jì)算依據(jù)和發(fā)生過程的材料成本核算表(入庫單、領(lǐng)料單、耗用匯總表等)、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費(fèi)用的歸集與分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算單,支付職工薪酬的工資表,差旅費(fèi)補(bǔ)助、交通費(fèi)補(bǔ)貼、通訊費(fèi)補(bǔ)貼單據(jù)等內(nèi)部憑證。

20.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他合法有效憑證。

稅前扣除及有效扣除憑證管理的特殊規(guī)定

納稅人所取得的發(fā)票、收據(jù)等憑證,票據(jù)自身和內(nèi)容及開具均須真實(shí)且符合相關(guān)規(guī)定;不符合規(guī)定的發(fā)票,偽造、變?cè)臁⑻摷俚钠睋?jù)等不得作為有效扣除憑證。

特殊支付項(xiàng)目還應(yīng)將相關(guān)資料作為附件或備查資料。有些支出即使符合規(guī)定比例。也取得了有效憑證,但仍不能扣除。

1.工資扣除,工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同、個(gè)人所得稅扣繳情況以及社保機(jī)構(gòu)蓋章的社會(huì)保險(xiǎn)名單清冊(cè)。

企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的,以激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量計(jì)算,作為當(dāng)年的工資薪金支出給予扣除,應(yīng)以公告董事會(huì)決議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃以及股票交割單(轉(zhuǎn)讓協(xié)議)等作為扣除憑證。

2.會(huì)議費(fèi)支出,以召開會(huì)議的文件、通知、會(huì)議紀(jì)要、參會(huì)人員的簽到單等能夠證明會(huì)議真實(shí)性的資料以及會(huì)議費(fèi)用明細(xì)單等為輔證。

3.企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偨o集團(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用,必須取得借入方出具的從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件,使用借款的房地產(chǎn)企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝⒎綔?zhǔn)予在稅前扣除。

4.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,即使取得有效扣除憑證,也一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

5.發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,應(yīng)符合規(guī)定的計(jì)算依據(jù)和比例,其受托方必須是具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人且應(yīng)簽訂代辦協(xié)議或合同。但是,即使符合前述條件,也取得了發(fā)票作為有效扣除憑證,還應(yīng)注意,除委托個(gè)人代理外,以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金仍不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金也不得在稅前扣除。

6.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅征繳方式為按季(月)預(yù)繳、年終匯算清繳。企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,在預(yù)繳季度所得稅時(shí),可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí),應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

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