案情概況：F公司是一家從事飛行人員及航空相關(guān)人員培訓(xùn)的企業(yè)。公司向銀行借款購買兩臺模擬飛行設(shè)備，記入“在建工程”科目，其中一臺于2012年1月竣工，發(fā)生借款利息150多萬元，另一臺于2012年12月竣工，發(fā)生借款利息90多萬元，公司將該筆借款利息支出直接記入“財務(wù)費用——利息凈支出”科目一次列支，檢查員認為公司應(yīng)該對該財務(wù)費用進行資本化處理。

　　案情分析：F公司財務(wù)人員稱，因為公司業(yè)務(wù)單一，財務(wù)核算制度也比較簡單，大多數(shù)的費用性支出都是一次性列支，故沒有仔細分析該模擬設(shè)備項目中借款費用的資本化問題。檢查員向F公司財務(wù)人員詳細介紹了借款費用資本化的相關(guān)規(guī)定，同時認為根據(jù)相關(guān)規(guī)定和取證資料顯示，F(xiàn)公司的模擬飛行設(shè)備項目完全符合借款費用資本化要求，公司應(yīng)將借款計入在建工程成本，反映在“在建工程”科目中。同時，為了準確反映企業(yè)在建工程成本中借款費用所占的金額比重，應(yīng)在“在建工程”科目中，單設(shè)一個“借款費用”明細科目，來反映企業(yè)每期資本化的借款費用，企業(yè)當就該項目進行資本化處理并補繳相應(yīng)稅款。

　　法規(guī)依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　　企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

　　處理結(jié)果：根據(jù)F公司財務(wù)制度規(guī)定，該模擬設(shè)備應(yīng)按15年計提折舊，至2012年底共計可計提折舊9萬余元，依據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)，責(zé)成F公司調(diào)增011年度應(yīng)納稅所得額230萬余元，補繳企業(yè)所得稅近60萬余元。

　　稅官建議：借款費用資本化涉稅問題在實務(wù)中比較多，不同的企業(yè)往往根據(jù)自己的目的將應(yīng)該費用化的資本化，或?qū)��?yīng)該資本化的費用化，這些做法都不符合規(guī)定，大家在處理借款費用時一定要準確判斷其性質(zhì)，根據(jù)資本化或費用化的標準，要求嚴謹處理，避免涉稅風(fēng)險。