業(yè)務(wù)招待費被重點監(jiān)管？稅務(wù)局最新回復(fù)來了！

來源: 北京石景山稅務(wù)等編輯：qizhenzhen 2024/08/05 09:57:11　字體：大小

稅務(wù)局回復(fù)！

業(yè)務(wù)招待費被列入重點監(jiān)管！

最近，江蘇省稅務(wù)局發(fā)布一則關(guān)于業(yè)務(wù)招待費消息：

生長山代表：

您提出的關(guān)于《關(guān)于企業(yè)業(yè)務(wù)招待費混亂列支導(dǎo)致稅源減少的建議》收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

業(yè)務(wù)招待是常見商業(yè)行為，與之相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出也是濫用扣除較嚴重的領(lǐng)域。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。我局一直將業(yè)務(wù)招待費稅前列支管理作為重點監(jiān)管項目，具體包括以下兩方面。

一、加強業(yè)務(wù)招待費的真實性管理。業(yè)務(wù)招待費的真實性管理一方面依賴于完善的申報制度，另一方面需要對真實性容易出問題的項目加強納稅檢查。納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，在主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明材料的情況下，應(yīng)能夠提供證明真實性的有效憑證或資料。否則，不得扣除。

二、業(yè)務(wù)招待費支出的稅前扣除管理必須符合稅前扣除的一般條件和原則。

一是企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費必須是正常和必要的。實務(wù)中通常按照以下標準執(zhí)行，支出金額與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平需要基本吻合；向無業(yè)務(wù)關(guān)系的特定范圍人員贈送禮品，而且不屬于業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)的支出，不得列支；

二是業(yè)務(wù)招待費支出一般要求與經(jīng)營活動“直接相關(guān)”。由于商業(yè)招待與個人消費的界線不好掌握，所以一般情況下必須證明業(yè)務(wù)招待與經(jīng)營活動的直接相關(guān)性；

三是必須有足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述，比如，費用金額，招待、娛樂旅行的時間和地點，商業(yè)目的，企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等；

四是雖然納稅人可以證明費用已經(jīng)真實發(fā)生，但費用金額無法證明，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)實際情況合理推算最確切的金額。如果納稅人不同意，則有證明的義務(wù)。

目前，稅收政策由國務(wù)院或由國務(wù)院授權(quán)財政部、國家稅務(wù)總局制定，省級及以下部門無權(quán)制定稅收政策。您提出的“針對不同行業(yè)的特性制定彈性化和差異化抵扣標準”的建議，我局將積極向上級部委反映。

近年來，稅務(wù)部門始終高度重視加強稅收監(jiān)管，已將“業(yè)務(wù)招待費支出扣除”作為防范稅收流失風(fēng)險重點之一。下一步，我局將進一步加強對業(yè)務(wù)招待費支出扣除政策的宣傳力度，確保各項稅收政策精準落實，積極營造公平有序的市場環(huán)境。

業(yè)務(wù)招待費被查，被定為偷稅！

業(yè)務(wù)招待費被重點監(jiān)管？稅務(wù)局最新回復(fù)來了！

處罰事由：

某公司2012年全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費22550.30元，年度所得稅匯繳時未作調(diào)整，當年主營業(yè)務(wù)收入為579417元，業(yè)務(wù)招待費限額為2897.09元（579417×0.5%），同時還存在差旅費中列入非本公司的費用1400元，合計少申報應(yīng)納稅所得額21053.21元（22550.3-2897.09+1400）；

2013年差旅費列入非本公司的費用6219元，少申報應(yīng)納稅所得額6219元；

2014年全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費17084元（其中購物卡支出7000元，用于贈送外單位個人，未按規(guī)定扣繳“其他所得”個人所得稅），年度所得稅匯繳時未作調(diào)整，當年主營業(yè)務(wù)收入為818000元，業(yè)務(wù)招待費限額為4090元，同時差旅費中列入非本公司的費用43208.77元，合計少申報應(yīng)納稅所得額56202.77元；

2015年全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費20532元，年度所得稅匯繳時未作調(diào)整，當年主營業(yè)務(wù)收入為330000元，業(yè)務(wù)招待費限額為1659元，同時還存在差旅費中列入非本公司的費用2192元，無合法憑據(jù)列支差旅費10000元，合計少申報應(yīng)納稅所得額31074元；

2016年存在無合法憑據(jù)列支差旅費5000元，少申報應(yīng)納稅所得額5000元。

處罰結(jié)果：

對該單位多列支而少繳的企業(yè)所得稅款處少繳稅款的50%罰款共計5977.46元；根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”，對該單位應(yīng)補扣繳的個人所得稅處百分之五十罰款，共計700.00元。以上合計處罰款6677.46元。

分析：

其實有很多公司都可能存在這樣的問題，比如：

1. 業(yè)務(wù)招待費超限額扣除

如上文案例，稅務(wù)局已經(jīng)明確做出標注：業(yè)務(wù)招待費限額為xxx元，但該公司在年度所得稅匯繳時卻未作調(diào)整，業(yè)務(wù)招待費大大超過了限額！

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

2. 贈送購物卡等禮品，未代扣代繳個稅

臨近節(jié)假日，很多公司都會給員工發(fā)放福利，也有企業(yè)為了維護客戶關(guān)系，贈送給客戶禮品（如購物卡等）；

然而，無論是將購物卡等禮品贈送給外單位人員，還是發(fā)放給本單位人員，都需要代扣代繳個人所得稅，若企業(yè)未代扣代繳，則可能會處百分之五十以上三倍以下的罰款。

3. 差旅費中列入非本公司員工的費用

舉個錯誤例子：某公司邀請客戶來公司參觀，承擔(dān)了客戶的往返機票、住宿費，將這部分費用計入了差旅費。

實際上，邀請客戶來公司參觀屬于典型的業(yè)務(wù)招待行為，所以，應(yīng)將承擔(dān)的相關(guān)費用計入業(yè)務(wù)招待費。

那什么時候該計入差旅費呢？比如：A公司員工到B公司參觀，其往返的機票、住宿費是由A公司承擔(dān)的，由于是企業(yè)內(nèi)部人員支出的費用，這時候就應(yīng)計入差旅費了。

實務(wù)中常有企業(yè)為非本公司員工承擔(dān)費用并計入差旅費的情況，如上文案例，很可能就是因此而被處罰。

盤點業(yè)務(wù)招待費常見的5個涉稅誤區(qū)!

誤區(qū)一：我公司將自產(chǎn)產(chǎn)品作為禮品無償贈送客戶，增值稅不需要做視同銷售處理吧?

糾正

需要做增值稅視同銷售處理。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物?！?/span>

誤區(qū)二：視同銷售收入額不能計入業(yè)務(wù)招待費稅前扣除計算基數(shù)，對嗎?

糾正

不！應(yīng)當包括。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第一條規(guī)定：

企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

誤區(qū)三：業(yè)務(wù)招待費支出涉及的企業(yè)所得稅稅前扣除限額為發(fā)生額的60%，對嗎?

糾正

錯！這種說法忽視了60%、5‰雙限額扣除要求。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

誤區(qū)四：我公司從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)，取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不能用來計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額，是吧?

糾正

不！可以按規(guī)定比例計入業(yè)務(wù)招待費計算扣除限額。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第八條規(guī)定：

對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

誤區(qū)五：在公司慶典中，我公司向多名客戶贈送禮品，該情形不需要代扣代繳個人所得稅吧?

糾正